注册会计师综合历真题试卷一.pdfVIP

2018年师统一考试

职业能力综合测试

（试卷一）试题、答案及依据

说明：本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

A公司主要从事电子产品的生产和销售，20×0年首次公开并上市。A公司

为一般，适用的企业所得税税率为25%。

A公司20×6年度财务报表由汇泰师审计。师于20×7年上半年

接受委托审计A公司20×7年度财务报表，并委派师甲担任审计项目。此

外，师还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20×7年度财务

报表，并分别出具审计报告。

资料一：

20×7年1月31日，A公司以现金18000万元向其股东P公司收购其于多年前自行

设立的全资子公司S公司80%股权，并自该日起对S公司实施控制。

20×7年12月1日，A公司又以现金4000万元向P公司收购其所持S公司剩余20%股

权。

S公司于20×7年1月31日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16000万元和12000

万元；S公司于20×7年12月1日的可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16800万元和

12500万元。

对于上述收购，A公司进行了如下处理：

（1）A公司个别财务报表：

收购80%股权的：A公司按支付价款18000万元作为对S公司长期股权投资的入账

价值。

收购20%股权的：A公司将所支付价款4000万元计入对S公司长期股权投资的账

面价值。

（2）A公司合并财务报表：

收购80%股权的：于20×7年1月31日，将支付的价款18000万元与该部分股权享

有的S公司于20×7年1月31日可辨认净资产账面价值份额的差额8400万元（18000-

12000×80%）在A公司合并财务报表中确认为商誉。

收购20%股权的：于20×7年12月1日，将支付的价款4000万元与该部分股权享

有的S公司于20×7年12月1日可辨认净资产账面价值份额的差额1500万元（4000-

12500×20%）在A公司合并财务报表中计入商誉的账面价值。

资料二：

1.A公司于20×7年12月31日向某非关联方销售了1000件产品，单位售价为1440元，

单位成本为1080元。A公司于20×7年12月31日向该非关联方交付该批产品并收取了全部

款项。根据合同约定，方有权在收到产品的30天内退货。根据经验，A公司预计

退货率为10%。上述金额均不包含。对于上述，A公司于20×7年12月31日确认

营业收入144万元和营业成本108万元。

2.A公司于20×7年初与某非关联公司D公司签订合同，按D公司的要求设计和建造一

台设备。该设备的建造周期超过一年，A公司在自己厂区内建造后交付给D公司。由于该设

备为定制设备，一旦D公司不能履行合同，A公司需耗费巨大的改造成本才能给其他方。

因此，A公司在合同中约定，如