科创板上市公司信息披露业务指南第9号—财务类退市指标：营业收入扣除.pdf

科创板上市公司信息披露业务指南第9号—

财务类退市指标：营业收入扣除

为规范上海证券交易所（以下简称本所）相关上市公司

及会计师事务所涉及营业收入扣除事项的信息披露及相关

工作，根据《上海证券交易所科创板股票上市规则（2020

年12月修订）》（以下简称《上市规则》）等相关业务规则，

制定本指南。

一、总体要求

（一）根据《上市规则》的规定，最近一个会计年度经

审计归属于母公司所有者的净利润（以扣除非经常性损益前

后孰低者为准，以下简称净利润）为负值的公司，应当在年

度报告中披露营业收入扣除情况及扣除后的营业收入金额；

负责审计的会计师事务所应当就公司营业收入扣除事项是

否合规及扣除后的营业收入金额出具专项核查意见。

（二）上市公司应当确保营业收入确认的合规性、真实

性、准确性、完整性以及非经常性损益披露的真实性、准确

性、完整性；会计师事务所应当重点关注上市公司收入和非

经常性损益的合规性、真实性、准确性、完整性，避免公司

通过调节收入或非经常性损益规避执行《上市规则》的规定。

（三）根据规定应当扣除相关营业收入的上市公司，需

结合行业特点、自身经营模式等因素，基于业务与主营业务

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的关联程度和对交易商业实质的判断，对本指南第二部分所

述具体项目予以扣除；会计师事务所应当勤勉尽责、审慎执

业，重点核查上市公司收入的真实性，在合理保证上市公司

未确认不具备商业实质收入的基础上，核查营业收入扣除的

合规性、准确性、完整性。

（四）上市公司应当根据本指南附件格式，按项目逐一

列示营业收入扣除的具体情况及扣除后的营业收入金额;会

计师事务所应当对上市公司披露内容的合规性、真实性、准

确性、完整性进行核实。

二、营业收入具体扣除项

营业收入扣除项包括与主营业务无关的业务收入和不

具备商业实质的收入。

（一）与主营业务无关的业务收入是指与上市公司正常

经营业务无直接关系，或者虽与正常经营业务相关，但由于

其性质特殊、具有偶发性和临时性，影响报表使用者对公司

持续经营能力做出正常判断的各项收入。包括但不限于以下

项目：

1.正常经营之外的其他业务收入。如出租固定资产、无

形资产、包装物，销售材料，用材料进行非货币性资产交换，

经营受托管理业务等实现的收入，以及虽计入主营业务收入，

但属于上市公司正常经营之外的收入。

2.不具备资质的类金融业务收入，如拆出资金利息收入；

本会计年度以及上一会计年度新增的类金融业务所产生的

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收入，如担保、商业保理、小额贷款、融资租赁、典当等业

务形成的收入，为销售主营产品而开展的融资租赁业务除外。

3.本会计年度以及上一会计年度新增贸易业务所产生的

收入。

4.与上市公司现有正常经营业务无关的关联交易产生的

收入。

5.同一控制下企业合并的子公司期初至合并日的收入。

6.未形成或难以形成稳定业务模式的业务所产生的收入。

（二）不具备商业实质的收入是指未导致未来现金流发

生显著变化等不具有商业合理性的各项交易和事项产生的

收入。包括但不限于以下项目：

1.未显著改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金

额的交易或事项产生的收入。

2.不具有真实业务的交易产生的收入。如以自我交易的

方式实现的虚假收入，利用互联网技术手段或其他方法构造

交易产生的虚假收入等。

3.交易价格显失公允的业务产生的收入。

4.本会计年度以显失公允的对价或非交易方式取得的企

业合并的子公司或业务产生的收入。

5.审计意见中非标准审计意见涉及的收入。

6.其他不具有商业合理性的交易或事项产生的收入。

（三）与主营业务无关或不具备商业实质的其他收入。

三、中介机构核查要求

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（一）会计师事务所应充分关注公司收入确认的合规性，

特别是上市公司是否存在以总额法代替净额法核算等情形。

对于收入确认方法存疑的，本所可提请会计师事务所核查收

入确认的合规性、合理性并出具专项意见。

（二）会计师事务所在出具审计报告时，应当对非经