非居民企业及外籍人员所得税专题.pptx

非居民企业及外籍人员所得税专题

2024/8/18非居民企业及外籍人员所得税专题非居民企业投资所得外籍人员劳务所得非居民企业财产转让所得

2024/8/18非居民企业投资所得一、股息所得股息的来源地比较明确，以支付股息的公司居民身份所在国为其来源地（不是股息支付地）中港税收安排：对方居民为受益所有人，且其持有中国公司股份超过25%时，股息预提所得税税率为5%，其他情况下为10%。中新税收协定与中港税收安排在股息征税方面的规定基本相同。

2024/8/18非居民企业投资所得预提所得税非居住国政府预先就非居民企业来源于本国的消极所得征收的所得税，由于要为居住国对该笔所得行驶居民管辖权留出一定余地，因此，预先征收的比例要比名义税率低。预提所得税的纳税人为非居民企业，但税款一般由非居住国的支付企业代扣代缴。受益所有人是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管公司等不属于“受益所有人”。国税函【2009】601号

2024/8/18非居民企业投资所得二、利息所得OECD范本和联合国范本都明确规定以利息支付人的居民身份所在国为利息来源地中港税收安排与中新税收协定：缔约对方居民为受益所有人且属于银行或金融机构的情况下，利息预提所得税税率为7%，其他情况下为10%。

2024/8/18非居民企业投资所得三、特许权使用费所得OECD范本对特许权使用费的来源地没有做出规定（即只承认居住国的独占权），但联合国范本采取了与利息所得来源地一致的确认规则来界定特许权使用费的来源地，即以特许权使用费支付人的居民身份所在国为特许权使用费的来源地设备租赁费也属于特许权使用费范围特许权使用费与劳务的区别是难点和热点【国税函（2009）507号】

2024/8/18非居民企业投资所得特许权使用费与劳务的区别特许权使用费劳务是否先前存在存在不存在是否可以重复使用可以不可以所有权许可方接收方经济效果不承诺承诺技术先进先进不确定保密条款或限制使用有无

2024/8/18非居民企业投资所得四、不动产所得包括直接使用、出租或以其他任何形式使用该不动产取得的所得。但不包括转让不动产所有权取得的所得。OECD范本和联合国范本都规定以不动产坐落地为不动产的来源地。

2024/8/18非居民企业投资所得我国对外签订的税收协定中利息预提所得税一览税率对方国家备注5%科威特7%香港、新加坡、奥地利、以色列新加坡、奥地利、以色列限于银行或金融机构7.5%牙买加、古巴、捷克、博茨瓦纳8%塔吉克斯坦15%巴西10%没有做特殊说明的国家都为10%，包括绝大部分发达国家

2024/8/18非居民企业投资所得我国对外签订的税收协定中特许权使用费预提所得税一览表税率对方国家备注税率低于或高于10%5%古巴、格鲁吉亚、埃塞俄比亚、赞比亚、博茨瓦纳7%香港、罗马尼亚8%埃及、塔吉克斯坦12.5%巴基斯坦15%泰国25%巴西仅限商标15%其他5%老挝在老挝10%在中国10%没有做特殊说明的国家都为10%，包括绝大部分发达国家

2024/8/18非居民企业财产转让所得财产转让所得也叫资本利得一、不动产转让所得OECD范本和联合国范本：由不动产坐落地所在的缔约方国家征税二、常设机构营业财产转让所得OECD范本和联合国范本：由该机构常设所在地的缔约方国家征税三、从事国际运输的船舶或飞机及其附属财产转让所得OECD范本和联合国范本：以经营船舶或飞机企业为其居民（以实际管理机构标准界定居民身份）的缔约方国家征税

2024/8/18非居民企业财产转让所得四、股票转让所得（OECD范本和联合国范本的规定不同，现实意义非常重要）OECD范本：股票转让所得由转让者所属的居住国征税联合国范本：满足下列条件之一，可以在缔约国另一方征税所转让股票的公司，其财产价值的50%以上由位于缔约国另一方的不动产组成；转让者在所转让公司中间接或直接持股比例达到a%（具体比例由双方协商确定，如中新及中港协定为25%）

2024/8/18非居民企业财产转让所得直接转让间接转让A（境外）B（境内）C（境内或境外）A（境外）B（境外）C（境内）D（境外）

2024/8/18非居民企业财产转让所得2.材料分析（非居民企业股权转让征税问题）：香港公司A和香港公司B，分别持有中国上市公司22.49%和15.6%的股份，且均由香港居民个人N全资控股。2009年10月9日～27日，香港公司B