《税法》(第五版)课件与资源 增值税兼营行为的纳税筹划.pdf

浅谈增值税兼营行为的税务筹划

增值税兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围

的销售货物或提供给税劳务的行为，又存在营业税征收范围的行为。本文依据

2021年新公布执行的增值税暂行条例及实施细那么，从三个方面分别研究增值

税兼营行为的税务筹划策略、提升企业竞争力的相关方法。

一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划

现行?增值税暂行条例?第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳

务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，

从高适用税率。如果同是增值税的应税工程，既经营适用17%税率的货物，同时

又兼营13%低税率的货物，未分别核算的那么一律按17%的税率计算缴纳，导

致企业税负增加。

例1某日杂销货公司〔增值税一般纳税人〕，3月份销售百货取得含税收入

234万元，同时销售粮油取得含税收入226万元。

筹划思路：该日杂销货公司销售百货及销售粮油都属于增值税的纳税范围，

但适用税率不同，销售百货适用税率为17%，而销售粮油适用税率为13%。因

此，该日杂销货公司销售方式属于兼营税种相同、税率不同的货物的兼营行为，

对于这种兼营行为，可选择分开核算以减轻税负。

方案1：分别核算。

销售百货应纳税额＝234÷〔1+17%〕×17%＝34〔万元〕

销售粮油应纳税额＝226÷〔1+13%〕×13%=26〔万元〕

方案2：未分别核算。

应纳税额＝〔234+226〕÷〔1+17%〕×17%=66.84〔万元〕

可见，分别核算可以防止从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未

分别核算为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、

税率不同货物的情况下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应

税劳务的销售额，才可以减轻企业税负。

二、兼营税种不同、税率不同工程税务筹划

现行?增值税暂行条例实施细那么?第七条规定，纳税人兼营非增值税应税工

程的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税工程的营业额。未分别核

算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。对兼营增值税和营业税

行为的，取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准

确核算的，应一并征收增值税〞的规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、

地方税务局核定销售额，新增值税法防止重复征税，维护税法权威。

依据现行税法规定，纳税人兼营税种不同、税率不同的工程时，与在原税法

“应一并征收增值税〞情况下计算含税平衡点的税务筹划方法不同，应该注意尽

量分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税工程的营业额，否那么企业税负的

大小将由主管税务机关最终核定，可能会给企业带来额外的税收负担。

例2某企业集团〔增值税一般纳税人〕1月份共销售商品117万元〔含税〕，

增值税税率为17％，同时经营建筑装饰劳务，收入为35.1万元，适用营业税率

为3％。

筹划思路：根据税法的相关规定，企业集团从事的是兼营销售商品和经营建

筑装饰劳务，如果两项应税行为分开核算，那么可分别按17%的税率计算销售商

品的增值税和按3%的税率计算缴纳建筑装饰劳务的营业税；如果不能分开核算，

由主管税务机关核定其销售商品的销售额。

方案1：分别核算。

销售商品应纳增值税额＝117÷〔1＋17％〕×17％＝17〔万元〕

×3％＝1.05〔万元〕

应纳税总额＝17＋1.053=18.05〔万元〕

方案2：不分别核算。

此时企业集团总收入为152.1万元，按照条件销售商品117万元，占总收入

的76.92％。

×80％÷〔1＋17％〕××20％×3％＝0.91〔万元〕。应纳税总额＝17.68＋

0.91=18.59〔万元〕。

第二，假设此时税务机关核定其销售商品的销售额占总收入的76.92％，其

余为经营建筑装饰劳务收入，那么企业应纳税总额和分开核算时是相等的。

×70％÷〔1＋17％〕××30％×3％＝1.37〔万元〕。应纳税总额＝15.47＋

1.37=16.84〔万元〕。

企业集团在不能分开核算销售商品销售额和经营建筑装饰劳务的营业额时，

由主管税务机关核定其销售商品的销售额占总收入百分比的3种情况如表1所