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我国中小企业战略成本管理的理论与实践

导入战略成本管理可以提升企业竞争力，而目前我

国广大中小企业仍普遍实行传统的成本管理，制约了企业发展。文章

粗略梳理了国内外对战略成本管理的理论研究，分析了我国中小企业

成本管理的现状,提出了实施战略成本管理的必要性。最后，以太阳

茂森实施战略成本管理的实证分析，指出中小企业实施战略成本管理

既是必要的，更是可行的。

―、国内外对战略成本管理的研究

（一）国外对战略成本管理的研究

战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯西蒙兹·

（Kennethsimmon）提出，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对

战略管理理论进行探讨,认为战略成本管理就是“通过对企业自身以

及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的

信息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔波特教授·在《竞争优势》和

《竞争战略》两本书中提出了运用价值链(纵向价值链、横向价值链、

内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰

克桑克（·JakeShank）和戈文德瑞亚(V.Govindarajan)等人在迈克尔波·

特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书,通过

对成本信息在战略管理中战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、

战略的控制等四个阶段所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为

“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。欧洲的克

兰菲尔德（Cranfield）工商管理学院(1995)提出了一种战略管理模式，

其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定

位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后

予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过

程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容:竞争战略的

制定;竞争对手分析和目标瞄准;行业态势分析;成本动因分析;评估组

织面临的挑战，确定自身的目标。1998年，英国教授罗宾库拍·（Robin

Cooperand）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这

种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注

企业竞争地位和竞争对手动向的变化,从而构成了一种崭新的会计岗

位——战略管理会计（StrategicManagementAccouting简称SMA)。20

世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战

略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略

成本管理模式一成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点

开始，实施充分透彻的成本信息分析,来减少或者消除非增值作业;应

用反求工程(ReverseEngineering)方法，在设计产品的同时，与竞争对

手的产品比较，也设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是

一种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。

(二）国内对战略成本管理的研究

与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对落后,处于

起步阶段。随着企业战略管理的兴起和研究的深入，也出现了一批有

影响的研究成果，如西南财经大学会计研究所的战略成本管理课题组

就对我国实施战略成本管理进行了系统研究;夏宽云对战略成本管理

的内容进行了全面系统的介绍；陈轲主要是从基本理论与应用理论两

个层面对战略成本管理的理论与方法及其信息系统构建展开了系统

研究；甘宗平在《论战略成本管理与传统成本管理的区别》中指出：

传统成本管理模式已无法适应现代企业战略管理的要求，随着经济的

发展和社会的进步，传统的成本管理向战略成本管理转变势在必行。

作者更通过对两者进行分析和比较，得出了战略成本管理在经济领域

中所具有的无可比拟的优越性，从而进一步提出在当前的经济形势下,

从传统成本管理向战略成本管理转变的策略;顾兆峰在《论战略成本

管理》中指出：随着我国市场经济体制的建立和不断完善，企业作为

独立的经济实体走上市场经济的舞台。在市场经济条件下，企业要实

现自主经营、自负盈亏，并能够在激烈的市场竞争中求得自身的生存

和发展，不仅需要产权制度的改革，实现企业制度的创新，而且必须

在企业管理方面进行相应的变革，实现管理创新。战略管理作为一种

世界上普遍采用的效果显著的高级管理形式,必将