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2025年注册会计师考试税法科目测试试题与参考答案
一、单项选择题（本大题有24小题，每小题1分，共24分）
1、下列关于企业资产损失所得税税前扣除的说法中，不正确的是（）。
A.企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除
B.企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除
C.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明后，在以后年度逐年追补确认，在损失发生年度税前扣除
D.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣
答案：C
解析：本题主要考查企业资产损失所得税税前扣除的相关规定。
选项A，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第三十条规定：“企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除”。因此，选项A正确。
选项B，同样根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第五条：“企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除”。所以，选项B正确。
选项C，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第六条：“企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应当按照本办法的规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除”。注意，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应当向税务机关说明并进行专项申报扣除，而非在损失发生年度税前扣除。因此，选项C错误。
选项D，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第八条：“企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣”。所以，选项D正确。
2、下列各项中，应征收资源税的是（）。
A.开采的原油销售
B.进口的原油
C.开采的煤矿生产自用
D.销售的天然气
答案：A,C,D
解析：本题考查资源税的征税范围。
选项A、C、D，根据《资源税法》第二条：“在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。应税资源的具体范围，由本法所附《资源税税目税率表》确定”。根据《资源税法》所附《资源税税目税率表》可知，原油、天然气和煤炭均属于资源税的征税范围。因此，选项A“开采的原油销售”、选项C“开采的煤矿生产自用”、选项D“销售的天然气”均属于资源税的征税范围，均应征收资源税。
选项B，根据《资源税法》第三条：“资源税按照《税目税率表》实行从价计征或者从量计征。实行从价计征的，应纳税额按照应税资源产品（以下称应税产品）的销售额乘以具体适用税率计算。实行从量计征的，应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税额计算。应税产品为矿产品的，包括原矿和选矿产品”。资源税是在境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人征税，对进口应税资源产品不征收资源税。所以，选项B“进口的原油”不属于资源税的征税范围，不应征收资源税。
3、下列关于增值税计税销售额的表述中，正确的是（）。
A.纳税人以折扣方式销售货物，折扣额不得从销售额中减除
B.纳税人以旧换新方式销售金银首饰，按新货物的同期销售价格确定销售额
C.纳税人采取还本销售方式销售货物，销售额为货物销售价格减去还本支出
D.纳税人采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额
答案：D
解析：本题考查增值税计税销售额的确定。
选项A，根据《增值税暂行条例实施细则》第十四条：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”因此，A选项“纳税人以折扣方式销售货物，折扣额不得从销售额中减除”表述错误。
选项B，根据《财政部国家税务总局关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》第一条：“纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。”注意，这里针对的是消费税，而增值税方面，金银首饰以
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