企业内部控制基本规范及配套指引.docVIP

《企业内部控制基本规范及配套指引》

?

????一、内部控制演进发展历程及其启示

本世纪40年代前的内部牵制，40年代末至70年代的内部控制制度，70年代至90年代初的内部控制结构，90年代开始的内部控制框架结构以及2006年开始的双轨制运行体系。内部控制的演进遵循着“内部牵制——内部控制制度——内部控制结构——内部控制整体框架——双轨制运行”五个历史阶段的演变轨迹。

（一）演进发展历程

1.内部牵制阶段（会计系统牵制）

???内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。我国系统的内控制度建设是在有了《会计法》之后。1999年修订的《会计法》第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定发布了《内部会计控制规范———基本规范》等7项内部会计控制规范。美国于1934年出台的《证券法》类似我国的《会计法》，对内部控制进行了规范。

2.内部控制制度阶段

???内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两个部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性，后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。由内部牵制逐渐演变为涉及组织结构、岗位职责、业务程序、处理手续等因素构成等制度阶段。这一观点是1958年AICPA发布的第29号审计程序公告《独立审计人员评价内部控制的范围》提出的。

3.内部控制结构阶段

???企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计系统和控制程序三个要素，首次提出控制环境。该观点是1988年AICPA发布的《审计准则公告第55号》中提出的，我国1997年实施的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》套用了这一理论。

4.内部控制框架阶段（COSO报告）

内部控制框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。这是美国资助组织委员会在1992年发布的《内部控制——整体框架》的报告中提出的。90年代开始的内部控制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）于1992年9月发布的。

COSC报告无疑提供了一个具有广泛适用性的内部控制框架，受到世界各国理论界和实务界的广泛关注，我国亦然。但在我国，实务界在搞中国特色的内部控制，而理论界似乎整个地被COSO报告给征服了，一味肯定无半点微词。其实，COSO报告对如何设计和执行内部控制制度关注不够。或许，它更多地站在审计立场考虑如何理解和评价现存的或正在运行着的内部控制制度。

5.内部控制在适应企业内部管理需求与外部监管要求之间的双轨制运行阶段

2002年欧盟发布了改革白皮书，出现了了纵向业务合伙人和横向的地区负责人等纵横交错的管控系统。职业判断越来越多，内部控制借助社会中介的力量进行推进。美国“萨班斯”法案中的404条款强调了企业内部控制。两大制度安排：一是上市公司自主对财务报告进行评价；二是会计师事务所强制对上市公司内部控制进行评估和审计。在两大制度的安排下，内部控制开始外部化。

?

(二)启示

1.企业应对风险、提升管理、持续发展有需要；

2.投资者满足知情、维护权益、投资决策有诉求；

3.监管者规范秩序、优化环境、维护市场稳定有要求

4.内部控制是国际通用的管理语言。

(三)我国的实践

???法规建设、政策指导、领导重视、单位实践、交流合作

1.1996年6月17日，财政部发布《会计基础工作规范》，要求各单位进一步建立健全包括但不限于内部牵制制度的内部会计管理制度。

2.1996年12月，财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，要求注册会计师在执行审计业务时对企业的内部控制，包括其控制环境、会计系统和控制程序进行审计。

3.1997年5月，中国人民银行发布《加强金融机构内部控制的指导原则》，随后，中国工商银行等金融机构于1998年起陆续指定《内部控制暂行规定》。

4.1997年7月10日，财政部发布《会计基础工作规范化管理办法》，要求各单位“建立并执行内部控制制度和其他内部会计管理制度，保证会计工作有序进行。

5.2006年7月12日，财政部发出《财政部关于成立企业内部控制标准委员会的通知》。企业内部控制标准委员会由财政部、证监会、国资委联合发起，审计署、银监会、保监会等部门和单位参加。委员会主席由财政部副部长王军担任，副主席由证监会纪委书记李小雪、国资委副主席邵宁担任，秘书长由财政部会计司司长刘玉廷兼任。委员和咨询专家主要来自监管部门、大型企业、高等院校、中介机构和行业组织，具有广泛的代表性。7月15日，企业内部控制标准委员会成立大会暨第一次全体会议在京召开。

6