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外币交易会计处理的两种观点

内容摘要：外币交易会计处理是国际会计中比较复杂的实务问题，也是理论争论最多的焦

点之一。本文介绍了外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观，列出了其会计处理程序，

并在此基础上分析了单一交易观的不合理之处。单一交易观基本上已被两项交易观所取代。

关键词：外币交易会计处理单一交易观两项交易观

Abstract：Theaccountingprocessoftheforeigncurrencytransactionsisthequite

complexpracticequestionintheinternationalaccounting,andisalsoonefocus

ofmosttheoreticalargues.ThisarticlehasintroducedSingle-transactionopinion

andTwo-transactionopinionwhichbothbelongtotheforeigncurrencytransaction

accountingprocesses,haslistedtheiraccountingdisposalprocedures,andhas

analyzedtheunreasonableaspectsofSingle-transactionopinion.Singletransaction

opinionhasbasicallybeenreplacedbyTwo-transactionopinion.

Keywords：ForeigncurrencytransactionsAccountingprocessesSingle

transactionopinionTwo-transactionopinion

一、引言

会计计量需要使用单一的货币单位。在企业发生的经济业务都以本国货币计量时，无疑

地，本国货币将是唯一的计量尺度，所有经济业务的会计记录，都按本国货币表述，在账面

记录的基础上经过调整和总括后编制的财务报表（会计报表），也就是按本国货币表述的。

然而，国际贸易和其他国际交易在发生时是以特定的外币来计量的，诸如商品、劳务的进口

或出口，设备和技术的引进或输出，国际信贷和其他国际融资、投资活动，都可能在会计计

量上导入外国货币单位。也就是说，这些经济业务的原始记价单位是某一外币而不是本国货

币，如果企业选定本国货币为报告货币（我国会计制度中称为记账本位币），以它为统一的

货币计量单位，那么，对那些在发生时以某一外币计量的经济业务，就要把作为原始计量单

位的外币折合为本国货币，在会计记录中作出双重反映。这样，在编制财务报表时，才可能

以本国货币作为统一的货币计量单位。这就是外币交易会计处理中的外币折算问题。

外币交易是指以外币计量的交易。在下情况下，就会发生外币交易：

1、企业购买或销售以外币标价的商品或劳务；

2、企业借入或出借其应付或应收金额以外币计算的资金；

3、企业作为应履行的期汇合约的当事人；

4、企业基于其他各种原因取得或处理以外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的负

债。

企业在处理外币交易时，必须解决把外国货币折算为本国货币的问题。由此也导致了

外币交易处理中的不同观点和程序。本文介绍了外币交易会计处理的单一交易观和两项交易

观。

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二、单一交易观

（一）单一交易观的概念

单一交易观认为，以外币（非功能货币）结算的购、销交易，必须在账款结算之日才算

完成。商品或劳务的购、销只是这项交易的第一阶段，按外币计价的购货成本或销货收入，

以当日的汇率折算的本国货币（功能货币）金额只是一个暂记数。它们的本国货币等值应决

定于结算日的汇率。相应地在会计处理中，对购、销日到结算日之间汇率的表动，将调整购、

销日折算的购货成本或销货收入的本国货币金额暂记数。这样，汇率变动的影响将蕴含在购

货成本或销货收入中，并随着所购存货的出售或销货收入的实现而影响相关期间的收益（利

润）。

单一