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无形资产摊销账务处理探析
摘要,《企业会计准则第6号――无形资产》、《政府会计准则第4号――无
形资产》和《小企业会计准则》对无形资产摊销的处理规定各有千秋。三者的相同
点主要包括,将无形资产的使用寿命分为两类、使用寿命有限的无形资产一般应当
摊销以及摊销金额根据受益对象计入资产成本或当期费用。三者的区别主要表现在,
使用寿命不确定的无形资产是否摊销的要求不同、无形资产摊销方法的要求不同以
及无形资产应摊销金额的要求不同等等
关键词,企业会计准则,政府会计准则,小企业会计准则,无形资产摊销
无形资产,是指企业或者政府会计主体拥有或者控制的没有实物形态的可辨认
非货币性资产。如专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。会,主
体取得无形资产之后涉及到后续摊销的账务处理,账务处理规范与否直接关系到会
计主体资产和费用等会计要素的确认、计量以及报告的信息质量。《企业会计准则
第6号――无形资产》,财会[2006]3号,、《小企业会计准则》,财会[2011]17号,
以及《政府会计准则第4号――无形资产》,财会[2016]12号,这三项会计准则的
规范各有特色。仔细分析三者之间的相同点和不
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同点,对于提高我们的职业判断能力具有重要意义
一、三项准则对无形资产摊销要求的相同点
,一,将无形资产的使用寿命分为两类
《企业会计准则第6号――无形资产》第十六条规定,“企业应当于取得无形
资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命
的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,无法预见无形资产为企业带
来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。”《政府会计准则第4
号――无形资产》第十五条规定,“政府会计主体应当于取得或形成无形资产时合
理确定其使用年限。无形资产的使用年限为有限的,应当估计该使用年限。无法预
见无形资产为政府会计主体提供服务潜力或者带来经济利益期限的,应当视为使用
年限不确定的无形资产。”《小企业会计准则》第四十一条规定,“无形资产应当
在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。”同时指出,“小企业不能可靠估计无
形资产使用寿命的,摊销期不得低于10年。”由此可见,三项准则实质上都将无形
资产分为两类,一类是使用寿命有限或可以确定的无形资产,另一类是使用寿命不可
确定或者不能可靠估计其使用寿命的无形资产
,二,使用寿命有限的无形资产一般应当摊销
《企业会计准则第6号――无形资产》第十七条规定,“使用寿命有限的无形
资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系
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统合理摊销。”《政府会计准则第4号――无形资产》第十六条规定,“政府
会计主体应当对使用年限有限的无形资产进行摊销,但已摊销完毕仍继续使用的无
形资产和以名义金额计量的无形资产除外。”《小企业会计准则》第四十一条规
定,“无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。”可见,除了政府会
计准则中规定的名义金额计量的无形资产以外,三项准则都要求对使用寿命有限的
无形资产在使用寿命内进行摊销
,三,摊销金额根据受益对象计入资产成本或当期费用
《企业会计准则第6号――无形资产》第十七条规定,“无形资产的摊销金额
一般应当计入当期损益,其他会计准则另有规定的除外。”
《政府会计准则第4号――无形资产》第十八条规定,“政府会计主体应当按
月对使用年限有限的无形资产进行摊销,并根据用途计入当期费用或者相关资产成
本。”《小企业会计准则》第四十一条规定,“无形资产应当在其使用寿命内采用
年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。”三项准
则都要求将摊销金额记入相关资产成本或者当期费用
二、三项准则对无形资产摊销要求的不同点
,一,使用寿命不确定的无形资产是否摊销的要求不同
《企业会计准则第6号――无形资产》第十九条规定,“使
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用寿命不确定的无形资产不应摊销。”《政府会计准则第4号――无形资产》
第二十条规定,“使用年限不确定的无形资产不应摊销。”《小企业会计准则》第
四十一条规定,“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于10
年。”可以看出,企业会计准则和政府会计准则都规定使用寿命不确定的无形资产
不应摊销,而小企业会计准则要求在不低于十年的期限内摊销
,二,无形资产摊销方法的要求不同
《企业会计准则第6号――无形资产》第十七条规定,“企业选择的无形资产
摊销方法,应当反
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