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中级会计职称《会计实务》高频考点

2016中级会计职称《会计实务》高频考点

【高频考点】：金融资产减值损失的计量

【考情分析】

考频星级：☆

(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

(1)持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，

其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量

现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照

该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得

和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认

该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项

或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的

现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务人或金融资产发行

方发生财务困难而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款

修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定

相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

(2)对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企

业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资

产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，

应当确认减值损失，计入当期损益。东奥中级职称编辑“娜写年华”

发布。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或

包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实

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务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准

一经确定，应当一直运用，不得随意变更。

单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的

金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再

进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不要包括在具有

类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

企业对金融资产采用组合方式进行减值测试时，应当注意以下方

面：

①应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，例如可

按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行

组合。

②对于已包括在某金融资产组合中的某项特定资产，一旦有客观

证据表明其发生了减值，则应当将其从该组合中分出来，单独确认

减值损失。

(3)对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金

融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，

且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提

高等)，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计

入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减

值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

(4)外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外

币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为以记账本

位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反

映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

(5)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失

后，利息收入应当按照减值损失时对未来现金流量进行折现采用的

折现率作为利率计算确认。

(二)可供出售金融资产减值损失的计量

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(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确

认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，

应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售

金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允

价值和原已计入损益的减值损失后的余额。

在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投

资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价

值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定

的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。东奥中级职

称编辑发布。与该权益工具挂钩并