《高级财务会计》第5章 借款费用 教学课件.pptVIP

**第五章借款费用主要内容1.借款费用概述2.借款费用的会计处理第一节借款费用概述借款费用内容企业的借款，按其借入目的可分为专门借款和一般借款。专门借款，是指在借款合同中已经注明借款的目的是为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项；否则，为一般借款。不过，借款的分类不是确定借款费用能否资本化的必要条件。根据准则规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；否则，应计入当期损益（费用化）。根据实质重于形式原则只要在实际使用时是被购建或生产符合资本化条件的资产占用，相应的借款费用就可以被资本化。借款费用内容及资本化条件1.借款费用，是指企业因借款而发生的利息费用（包括名义利息、溢折价的摊销和相关的辅助费用）及因外币借款而发生的汇兑差额等。2.企业发生的借款费用，在会计核算上通常作为当期损益，记入“财务费用”科目，即费用化；在符合规定的资本化条件时，则应将其资本化，即记入相应资产的取得成本（入账价值）。3.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。借款费用开始资本化的条件1资产支出已经发生2借款费用已经发生3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始借款费用资本化的暂停准则规定，借款费用开始资本化后，若符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，相应的借款费用只能计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。1.非正常中断通常是于企业管理决策或者其他不可预见方面等所导致的中断。例如，质量纠纷，或者原材料供应短缺，或者资金周转困难，或者安全事故，或者劳动纠纷等。2.正常中断仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例如质量或者安全检查，或者自然灾害现象。第二节借款费用的会计处理专门借款利息的资本化现行准则规定，在资本化期间内，专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，为专门借款利息费用的资本化金额，并在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本，对于不符合资本化条件的那部分利息费用，应计入当期损益（“财务费用”）。专门借款利息的资本化1.当期专门借款利息费用的资本化金额=当期资本化期间内专门借款利息费用-当期资本化期间内闲置专门借款产生的利息收入或其他暂时性投资收益2.当期专门借款利息费用的费用化金额=当期专门借款利息费用总金额-当期专门借款利息费用的资本化金额。**