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精益管理会计下的业财融合企业运营成本评价

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裴小兵孟冉

【摘要】管理会计是通过分析相关财务指标，发现业务流程中存在的各种问题，进而指导和改善企业生产经营。从精益管理会计模型视角以价值流增值分析为基础，赋予资金时间属性，指出企业运营资金是价值增值和时间性贬值的统一体。在此基础上，通过整理精益评价指标提出节约资金能力、生产能力、交付能力和资金运营能力四个方面组成的评价指标体系，并结合业财一体化融合的思想对各运营指标进行量化计算，最后提出基于精益管理会计模型的价值计量的成本考核改善思路。

【关键词】精益管理会计;业财融合;运营成本评价;指标体系

F425???A???1004-0994（2021）09-0091-8

一、引言

会计体系是伴随着生产实践活动的开展及进步而逐渐完善的，会计计量方式一定要与生产方式相一致，才能有效地反映生产实际并指导生产活动。随着经济的发展，社会需求方式从短缺经济模式发展到多品种小批量的差异化需求模式，带动了生产方式发生颠覆性的变革，企业的盈利模式和盈利理念也相应发生了改变，进而推动了会计计量的变革。管理会计体系只有适应当前的企业生产方式，才能有效地反映运营资金的生产情况，实现业财融合，进而使财务指标真实地反映企业业务运营状况。

传统成本会计是以产品为核算对象，易于忽略时间的重要性，致使企业难以将财务指标落实到各个生产单元和流程中，不能有效地计量生产过程中具体生产要素的投入产出期，无法准确地计量各生产要素在产品生产过程中的价值增值贡献及其盈亏，不能引导企业基于要素的增值性和投入产出期开展生产改善。精益会计作为一种适应精益生产方式的管理会计模式，正逐渐形成其理论方法体系，用于指导企业改造精益生产方式。然而，尽管精益会计的理念已经被提出，但是由于种种原因，能够具体分析和评价业务单元资金运营情况的财务评价指标体系还没有成型。

基于此背景，本文以价值流成本理论和精益管理会计模型为指导，阐述精益管理会计的方法和工具，分析如何通过业财融合将价值流中的时间、业务过程和资金成本进行一体化表达，并将企业内部运营状况和资金收益透明化、可视化，进而通过构建精益成本评价指标及其财务绩效表达，找出各种业务形态的资金浪费情况，及时改善以降低成本，实现企业的运营成本评价和改善指引。最终使企业缩短资金周转时间，最小化价值流成本，提高企业盈利能力，促进企业健康发展。

二、传统管理会计体系在成本核算中存在的问题

作为企业管理系统的重要组成部分，成本管理对企业利润具有决定性作用。在近年的發展中，成本管理越来越受到重视，并取得良好进展，但囿于传统经营模式的影响，仍有许多地方需要改进和调整。伴随着大规模生产方式的产生和发展，传统成本会计核算体系形成了以产品为导向，追求规模效益的工作指引或模式。然而这种会计模式在当前多品种、小批量的市场需求模式下容易造成生产过剩的现象，导致公司大量库存积压，最终造成企业利润虚增。

传统管理会计中的标准成本法是预先确定单位成本，并估算成本输出以确定产品售价。这与真实的产品成本不同，不能为企业的运营控制提供有效的参考信息。此外，近现代会计制度通常只能对企业的利润下降和当前的生产经营状况做出暂时反应并在较短时间内有所改善，忽视了企业存在的根本成本管理问题。传统会计方法可能会使企业生产大批量产品从而产生大量库存，或由于库存短缺致使交货期延长等。大量的库存占用了大量的流动资金，从而阻碍了资金增值，导致企业发展效率降低，而交货期的延长会使得客户满意度降低，从而存在减少或流失客户的潜在危机。因此，传统管理会计体系由于不能适应变化的市场需求模式，会计信息对于企业生产状况的指导存在滞后和脱节，已经不能有效地指引企业的降本增效活动了。

三、精益管理会计体系的成本观及业财一体化过程

1.精益管理会计体系的成本观。最早提出价值流思想观念的是日本丰田汽车公司的TaiichiOhno和ShigeoShingo两位工程师，其目的是帮助企业管理者和研究人员识别和确认价值流中存在的各项浪费环节。JamesP.Womack和DanielT.Jones[1]在研究精益生产方式的基础上提出了价值流概念，指出企业要想实现精益生产，就必须具体分析价值流中各流程环节的实体转化和优化设计。

尽管价值流分析为企业的改善活动提供了一种新思路，明确指出了流程中的增值和非增值环节，但由于该方法是基于时间的业务构成分析，没有与财务、资金进行整合，所以在进行价值成本分析时，该方法就显现出不足。

精益管理会计体系是伴随着精益生产方式的发展逐渐被人们所认知和研