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2020年初级会计资格（第三章）

2020初级会计考试《初级会计实务》第三章负债

一、内容提要

负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短

期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应

付利息等项目。

二、关键考点

1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；

2.预收账款的账务处理及报表列示方法；

3.其他应付款的核算范围；

4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；

5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；

6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；

7.职工薪酬的范围；

8.短期薪酬的会计处理。

三、本章知识点讲解

【专题一】短期借款▲▲▲

（一）短期借款的概念

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

（二）短期借款的账务处理

【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期

限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按

季支付。

『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:

（1）1月1日，借入短期借款：

借：银行存款120

贷：短期借款120

（2）1月末，计提1月份应付利息:

借：财务费用0.4

贷：应付利息0.4（120×4%÷12）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用0.4

应付利息0.8

贷：银行存款1.2

第二、第三季度的会计处理同上。

（4）10月1日，偿还银行借款本金：

借：短期借款120

贷：银行存款120

如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1

日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。甲公司应编制如下会计分录：

借：短期借款120

应付利息0.8

贷：银行存款120.8

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2020年初级会计资格（第三章）

【理论总结】

1.借入时：

借：银行存款

贷：短期借款

2.提取利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

3.归还本息时：

借：短期借款

应付利息

贷：银行存款

【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有

（）。

A.贷记“应付账款”科目

B.借记“制造费用”科目

C.贷记“应付利息”科目

D.借记“财务费用”科目

『正确答案』CD

『答案解析』会计分录：

借：财务费用

贷：应付利息

【2018年单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为

6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利