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关于行政事业单位财政代管资金会计核算的探讨

2019年是新《政府会计制度》实施的第一年，部分行政事业单位在会计核算工作中遇

到了一些问题，特别是预算单位对财政代管资金的会计核算感觉很复杂。本文结合工作实际，

提出财政代管资金的账务处理方案，供大家探讨。

一、当前行政事业单位财政代管资金的管理模式

以笔者所在县为例，按照开展县级预算单位银行账户清理工作的通知规定，预算单位只

设立了一个零余额基本账户，用于单位授权转账支付和提取现金。目前，县预算单位财政代

管资金具体管理原则和收支流程为：一是“四不变一变”原则，预算单位执行主体不变、资

金审批权不变、资金使用权不变、会计核算权不变，變化的只是结算人，即由原单位财务人

员办理资金结算业务改为县财政局国库科集中办理资金结算业务;二是单位资金统一管理原

则，预算单位将原实有存款账户中的资金及以后可能流入单位的资金全部转入县财政局开设

的“财政代管资金专户”，实行财政统一代管;三是及时便利原则，由县财政局与各相关预算

单位以往来款的形式进行会计核算，资金支付管理方式参照财政预算资金支付模式并简化审

批手续，国库科收到预算单位代管资金后，给相关单位下达单位财政代管资金指标，依据预

算单位申请批复直接支付或授权支付计划，通过国库集中支付网络系统拨付资金，最后由财

政专户代理银行负责财政代管资金的清算。

二、行政事业单位财政代管资金案例解析

（一）案例

1.假设某单位2019年1月9日收到××保险公司车辆出险赔偿款5000元，收回单位

垫付的住院押金9000元（2018年底账面对应科目“其他资金结转结余”）;收到上级主管部

门专项工作补助资金30000元（上级财政资金）;职工李四缴回1月4日超标准报销的差旅

费1820元;收到出租房上月耗用的水电费6100元;收缴职工2013年—2018年的通讯补助

104000元;收到××公司项目质量保证金8000元;收到保险处转来职工王五抚恤金169000

元，以上资金均已存（汇）入财政局代管账户。经批准向外出租沿街房，合同租金15000

元/月（合同约定承租方每月7号前缴纳房租，本案例不考虑相关税费），租金尚未收到。

2.2019年1月15日，收到财政代管资金授权支付额度40000元，提取现金6500元;

单位缴纳违反《会计法》罚款20000元（授权转账支付），单位负责人6000元、财务主管

2000元（现金）;向学校“济困助学”基金捐赠1000元;支付单位职工王五抚恤金169000

元（直接方式）;支付办公楼日常维修费13000元（直接支付10000、授权支付3000）;

收到沿街房租金15000元并上交财政部门;公务卡支付购买无线蓝牙耳机10500元（300元

×35个）。

3.2019年1月23日，财政部门按照规定收回单位超过两年的结转结余资金，其中：存

放于财政代管户中的项目结余资金33000元、财政拨款结转资金5000元;在财政总预算会

计账列支挂暂存的项目结转资金88000元（往年预算资金结转）。

4.2019年1月25日，经批准处置台式电脑1台，原值5000元、已计提折旧4860元;

处置针式打印机1台，原值4500元、已计提折旧4500元;以上2台办公设备处置价为300

元。

5.2019年1月31日，将库存现金5500元存入财政代管户，月末结转。

（二）账务处理

当前，在新制度下会计人员对财政代管资金会计核算感到困惑的主要原因是支付方式发

生了变化，为此，可以先将财政代管资金账户视同本单位的“银行存款”账户，再结合国库

集中支付方式的账务处理来理解。

1.2019年1月9日相关业务处理。

（1）收到车辆保险赔款5000元，收回单位垫付的住院押金9000元。

财务会计处理为：

借：其他货币资金——财政代管14000

贷：其他收入5000

其他应收款——交通肇事垫付9000

预算会计处理为：

借：资金结存——货币资金——其他货币资金

——财政代管14000

贷：其他预算收入