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新时代“营改增”背景下中小企业税务风险管理研究

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付倩倩

摘要：文章阐述了“营改增”改革试点背景下税务风险的基本内涵，结合对中小企业税务风险产生的原因分析，提出了中小企业增值税税务风险的主要防控对策：一是加强职工培训，提升专业能力;二是紧盯税收政策，降低企业税负;进一步规范企业的涉税行为，重视培养税务人员的专业化水平。

关键词：“营改增”;中小企业;税务风险管理

一、前言

自2012年1月1日起，我国率先在上海开始实施“营改增”改革试点，将征收营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。进入新时代以来，全国不断地将试点地点和试点行业扩大，然后在2016年5月1日开始全国面推开“营改增”试点。

二、税务风险基本内涵

税务风险的内涵理解要从税法说起，税法规定了企业在遵从税法时应该达到的实际标准，但企业的实际表现往往会与标准存在差异，从而导致了企业未来损失的不确定性。税务风险对企业和税务机关的影响可以分为两种，一是企业未按照税收法律法规的要求缴纳税款，造成未缴纳、少缴纳或者延迟缴纳税款;二是企业未正确适用税收法律法规或者未用足税收优惠政策，造成企业多缴纳税款或者提前履行纳税义务。

三、中小企業税务风险产生的原因分析

企业的内部风险因素存在于企业生产经营管理中，具体表现如下。

（一）企业财务制度不完善

现在社会上对企业财务的认识普遍都是认为就是记记账，跑跑银行、报报税，并不是企业的关键部门和关键人员。但实际上企业财务管理对企业经营发展极其重要，财务管理的成败决定着企业的前途。当前许多企业的财务制度混乱甚至未制定财务制度，财务人员水平低下，失误频频，税法知识缺乏，任意适用税率，任意适用法律法规，税收疑点重重，经常接受税务纳税评估甚至稽查部门的检查，导致补税、加收滞纳金乃至罚款等，这样不但使企业经济利益受损，社会形象、个人信誉也严重下降乃至给企业带来巨大的经济危机。

（二）中小企业经营者对税收风险认识不足

企业经营者作为企业一切经营活动的总指挥，其对税务风险的认识和态度，决定了企业的税收风险管理水平，并直接影响其制定的企业经营理念、发展战略、经营模式和业务流程。但是当前许多企业的经营者对税收风险的重视不足，只着眼于不断扩大产能、获取融资和挣得高额利润，对由于经营的复杂性和财务工作的规律性或者企业为追求高额利润铤而走险产生财务工作违规行为导致的财务风险置若罔闻。甚至意识里一直都认为只要财务人员的工作做得好，账簿资料齐全完整，疏通好关系，即使存在偷逃税款的迹象也不会被发现。但是一旦违法行为被税务机关发现并列入稽查对象，企业可能就会面临巨大的经济和社会信用损失。

（三）企业内部审计不健全

内部审计作为现代企业风险管理的重要部门，其工作主要就是查找企业经营、投资、筹资过程的的风险点，出具审计报告，递交企业管理层进行审阅并作出相应处理，可以有效的降低税收风险。但在当前环境下，除了部分大型国有企业及上市公司设立了内审部门，绝大多数的的企业均未设立内审部门。企业的税务风险不仅是企业日常税务工作的重点，同时在税务机关日常征收管理也将税务风险列为重点，作为税收稽查和纳税评估的重要依据。而税务机关通过对企业的涉税信息进行收集、比对、调查、评估和稽查来确定税务风险的真实性，并作出相应的处理、处罚决定。

（四）“营改增”后企业税收负担风险原因分析

从聊城市新纳入“营改增”的企业的纳税情况分析，在营改增前期基本都会有明显的税负增加的现象，这就是企业税收负担的风险。这一风险产生的原因主要是因为税收政策的改革。“营改增”前，营业税实行价内税，价内税的计税依据是含税价格，它等于成本+利润+税金。价内税的税款计算方式为含税价格×税率。而增值税实行的是价外税，价外税为价内税的对称，指的是税款不包含在商品价格内，价税分离的税种。因为营业税和增值税的计价模式不同，如果把价内税的经营模式套用到现在价外税增值的经营模式，可能使企业蒙受税款金额损失风险。从聊城地区部分“营改增”企业的申报信息来看，比较典型的企业有酒店类企业、旅游类企业和金融类企业在“营改增”初期都会出现税务提高的现象，而像房地产行业企业相对来说影响较小，因为其老项目可以适用简易征收，甚至会税负会有所下降。以某有限公司为例，在2016年5月以前，企业刚进行了装修，对酒店的设备等进行更新，“营改增”后企业无法再取得诸如电器设备、床铺等的进项发票，而且企业成本中占比较大比重的人员工资也无法取得进项发票，所以企业的税负在“营改增”后会出现提高。

因为企业的进项专用发票可抵扣进项税额小，进项税额专用发票数量少，导致企业在营业额逐渐增加的情况下销项税额增加而进项税额却未相应增加，税收负担增加明显。税收负担增加可风险即是政策大幅度变革所导致的，但也是企业在政策实效前期未能及时调整经营战略导致的。

四、中