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年终奖的税收筹划
每到年终，很多单位都要支付年终奖给员工，作为奖励，这是好事。年终
奖可能带来一个问题，就是单位如何发放，才能使得员工税后的所得最大化？
这就需要税收筹划。一般情况
下，单位对于员工薪酬，基本上都有或简或详的规划。本文立足于员工全年的
工资薪金需要课税的前提下，根据我国个人所得税法律法规和部门规章等方面
的规定，扣除工资薪金中的社保和住房公积金费用免税部分来予以探讨，敬请
大家指正！
一、什么是年终奖
什么是年终奖？《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征
收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）予以了明确规定，既全
年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对
雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金；也包括年终加
薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。年
终奖具有一次性，考核性，奖励性等特点。
二、年终奖的计税方法
年终奖的计税方法具体如下：
1、先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，
按其商数确定适用税率和速算扣除数。
2、将员工个人当月内取得的全年一次性奖金，按第1项确
定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1（）
（）如果员工当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除
额的，适用公式为：
应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金x适用税率
速算扣除数
2
（）如果员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除
额的，适用公式为：
应纳税额=（员工当月取得全年一次性奖金一员工当月工资薪金所得与
费用扣除额的差额）x适用税率一速算扣除数
三、年终奖计税方法之举例分析
假定A公司员工小王在12月份一次性取得了10000元年终奖，
。
10000/12=833，确定适用税率3%，速算扣除数0A
公司具体应该为小王代扣代缴多少个人所得税，还取决于小王在该月的工资。
分2种情形，以小王在12月份取得3000元工资或4000元工资来计算。
1、小王12月份取得3000元工资，低于税法规定的费用
扣除额3500元
10000-（3500-3000x3%-0=285
【）】
A公司在12月份应该为小王代扣代缴285元的个税。
2、小王12月份取得4000元工资，高于税法规定的费用
扣除额3500元
10000x33-0=300
(4000-3500)x330=15
A公司在12月份应该为小王代扣代缴300元的年终奖个税
和15元的工资个税，一共是315元。
四、几种年终奖的税收筹划方案
(一)变换发放法
在员工年薪总额不变的情况下，变换工资和年终奖的发放数额，将会起到
税负节约的效果。还是以上述A公司小王为例，假定在一个纳税年度小王每月
工资为3000元，在12月份一次性取得10000元年终奖。则A公司全年为小
王代扣代缴的个税为285元。
3000x12+10000-285)=45715
小王全年实际取得的总收入为45715元。
3000x12+10000=46000
而A公司全年支付给小王的全部薪水为
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