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美国政府部门内部控制建设的实践与启示
◆张庆龙
[摘要]回顾美国政府部门内部控制逐步演进的过程，将其分为内部会计控制、内部会计控制向管理控制发展、
内部控制框架三个阶段，得出了政府部门内部控制框架的形成，应建立在借鉴企业内部控制发展的内容框架基础
上，加强管理层的重视，重视外部政府审计、内部审计的作用等几点启示。
[关键词]美国内部控制实践启示
一、美国政府部门内部控制建针对会计系统的内部控制。1950年，护适当的内部控制系统，承担内部
设的实践颁布《会计与审计法案》，明确规定控制及内部审计方面的责任。然而
联邦各部门管理层对联邦资金会计在此后25年里，该项法案的实施效
（一）内部会计控制阶段和控制承担第一责任。各部门的负果并不理想，有些机构(像联邦贸易
按照《1789年法案》，美国设立责人，应根据审计长发布的有关准委员会、联邦通讯委员会、证券交易
了财政部，并建立了政府集中的会
则，负责建立并维持有效的内部会委员会、民用航空局这样的监管机
计和报告系统，这是较早涉及政府
计控制系统、内部审计职能。该法还构)未设内部审计职能，有些机构虽
内部会计控制方面的立法。《1894年
多克瑞法案》旨在改变联邦政府财规定，审计总署在确定审计程序时，有内部审计职能但未专设内部审计
务管理实务，简化联邦财务系统。应考虑被审计单位的内部审计及其部门，有些机构即使有内审部门，审
《1921年预算与会计法案》，将有关控制系统的有效性。根据《会计与审计人员也严重不足。整体上，缺乏成
内部会计控制和督察的权责从财政计法案》和1950年《邮政部财务控型的联邦机构内部审计指南，内部
部分离出来，赋予新设的审计总署。
制法案》,从1951年开始，审计总署审计部门运行不独立，审计业务局
1948年，美国审计总署成立会计系
在对邮政部的审计中，开始探索内限于对财务事项的审查，审计结果
统局，提出“适当的内部控制是联邦
机构会计系统整体的一部分”，建议部和建议得不到应有的重视，法案赋
加强对会计系统及相关控制的内部控制基础审计，首先检查邮政部的予政府部门领导监督检查内部控制
审计。此时所称的相关控制，主要是业务流程、测试其内部控制的有效的职责未能有效实现。
性，而不再逐项检查其每一条原始由于政府内部控制监督制度实
记录。《会计与审计法案》要求联邦施不力，国会于1978年通过《督察
政府部门内部控制系列理论Theory
长法案》。根据该法案，联邦政府主理程序强化其内部控制功能，并及中规定了5个方面的内容，主要包括
要部门设立督察长办公室，赋予各时采取行动纠正内部控制缺陷。该合理保证、积极的支持态度、胜任的
联邦部门督察长调查的权限，督察通知也是在美国政府内部控制历史员工、控制活动和控制技术等；在该
长的地位完全独立，不受部门预算上有较大影响的一个事件。准则的具体准则(即Specific
及内部其他机构人员的影响，能够1982年9月8日，国会颁布《联Standards)中规定了6方面的内容，
对部门发生的浪费、舞弊、管理失邦管理机构财务诚信法案》,对《会计
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