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建筑业在“营改增”过程中问题及对策分析

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郑锦华

摘要：李克强总理在2016年两会政府工作报告中提出，从5月1日起全面试点“营改增”，确保所有行业税负只减不增。建筑企业在“营改增”过程中遇到了什么样的困难？面对“营改增”挑战如何顺利过渡？在具体实践中如何尽量降低税务成本和风险？为此，阐述建筑业在“营改增”过程中遇到的问题及解决办法。

关键词：建筑业；“营改增”；问题及对策

：F23

：A

doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.29.067

从2016年5月1日起，建筑行业全面试点“营改增”政策，税改政策的执行，将有效规范建筑行业健康发展，使得建筑业形成一个完整的抵扣链条，在“营改增”过程中，国家作出所有行业税负只减不增的承诺，但是这个“红利”能否落在建筑企业，需要企业积极寻找适应“营改增”的方法，提前做好税务筹划，将国家给的“红利”装在口袋。

1“营改增”对建筑企业的影响

1.1“营改增”后对企业税负的影响

按照财税〔2016〕36号文件，“营改增”后，首先，将建筑业归类为销售服务的建筑服务，对建筑企业从事的服务内容，应选择相应的类别，确认税率。如市政建设中的城市装饰工程，街道摆放花卉，你应该把它归入花卉的销售还是归入建筑服务中的装饰服务呢？如果界定错误，将会影响企业的税负。对于建筑企业的混合服务和兼营项目，如即从事混凝土、预制品等的销售，又从事建筑服务的企业，因所适用的税率不同，应区分核算，这都会影响企业的税负。

其次，建筑业税率由营业税率3%，变更为一般纳税人增值税率11%，小规模纳税人征收率为3%，对于包清工及甲供工程项目，以及2016年4月30日前开工的老项目可以选择简易计征，征收率3%。建筑企业是否选择简易计征，取决企业年收入及当期进项税额。对于选择简易计征的项目，由于计税价格的变化，税负可以减少。但对于一般纳税核算的建筑企业，进项税额取得的多少，直接影响企业的应纳税额。

最后，对于适用一般计税方法的建筑企业，按照“营改增”的规定，对于2016年5月1日后购入的不动产或在建工程，可以进行进项税额抵扣。建筑企业使用的设备或者不动产，可以选择租赁或者购入等形式，但应如何选择适当的方式来减轻企业税负。

1.2“营改增”对企业机构设置及管理模式的影响

建筑企业一般有许多分公司，各分公司实施的项目不同，有的项目虽说利润少或者没有，但可以获得较多的进项税额，有可能存在进项大于销项。如果分公司为独立核算法人，整个建筑企业不能整体汇算清缴，部分进项税额不能获得抵扣，会给企业带来损失。建筑企业中的服务部门，为企业提供了服务，由于没有单独核算，不能为企业提供进行税额。根据以上分析，企业机构设置影响企业的税负。

“营改增”过程中，由于一些企业的管理模式还停留在以前“以包代管”的形式，弱化了企业的管理，制约着企业的发展。项目的“内部承包”、资质挂靠等现象较为严重，企业不能参与项目的管理，合理调配资金和控制成本，严重影响了企业的整体管理。建筑业实行“营改增”后，税务部门对总分公司纳税及总分包项目进行了要求，总分公司按照规定的预征率在分公司进行预缴，总公司汇总申报，分包项目执行备案制度。征收增值税后，这类企业的管理体制已经不能适用，迫使企业改变管理模式。

1.3“营改增”过渡政策对建筑企业的影响

由于建筑业多数工程项目建设期长，存在跨期项目，该项目已经开始施工，部分成本已经支付，有的工程已经全部完工，但存在工程结算不及时现象，或者项目不能及时验收评审，如果企业按照一般征收11%的税率缴税，明显企业的纳税金额就会提升。还有的企业在4月30日以前已经开工，但是大部分成本还没有开支，还未取得进项税额。“营改增”后一般纳税人按简易方法计税的规定，对于建筑老项目可以选择从简计税，但怎样确定为老项目，是否选择简易计征，这就需要我们找出依据，按照最有利于企业的计税方法处理。一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，或者甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。但怎样界定为包清工工程或甲供工程，在签订合同时应注意什么，对税收有什么样的影响，如何来测定是否选简易计税方法。这些问题都影响着企业的税负。

1.4“营改增”对财务管理的影响

“营改增”后，建筑企业的财务核算难度加大。增值税是价外税，由于企业还沿用以前的费用定额和结算方式，企业在确认收入时，需要进行价税分离；增值税的计税方式复杂，需要在材料购进与分配、成本费用分配时进行增值税进项税额的核算。

增值税是以票控税，保证三流统一，对发票的管理非常严格，有些建筑企业还不能适应增值税发票的管理，像专用发票需从开具之日起180日内进行认证，但是企业由于工程款拖延，经常延迟支付材料设备等款项，发票流转不及时或流转不到财务部门，影响了进行税额的认证