首次接受委托时对期初余额的审计准则讲解课件.pptVIP

首次接受委托时对期初余额的审计准则讲解1331#1

审计准则第1331号—首次接受委托时对期初余额的审计第一节概述第二节期初余额的含义和期初余额的审计目标第三节期初余额的审计程序第四节期初余额审计结果对审计报告的影响2

第一节概述一、本准则的制定背景和目的二、本准则的框架和内容三、本准则与其他准则的关系3

三、本准则与其他准则的关系●《中国注册会计师审计准则第1152号—前后任注册会计师的沟通》●《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》●《中国注册会计师审计准则第1511号—比较数据》5

第二节期初余额的含义和期初余额的审计目标一、首次接受委托的含义二、期初余额的含义三、期初余额的审计目标6

一、首次接受委托的含义首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。7

二、期初余额的含义期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间交易和上期采用的会计政策的结果。（第三条第二款）8

三、期初余额的审计目标

（二）期初余额的审计目标（第四条）1、确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报2、确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述3、确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报10

一、对期初余额审计程序的总体要求本准则第五条规定：“在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑以下事项：（一）被审计单位运用的会计政策；（二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；（三）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。12

三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序（一）查阅前任注册会计师的工作底稿（第七条）查阅重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项：●前任注册会计师对上期财务报表发的审计意见的类型和主要内容●针对上期财务报表的审计计划和审计总结●上一年度其他相关重要事项14

三、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序（二）与前任注册会计师沟通时的考虑（第八条）●考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力●遵守职业道德规范和相关审计准则的规定15

四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序（一）对流动资产和流动负债的审计程序（第十条）通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对存货：1.查阅前任注册会计师工作底稿2.复核上期存货盘点记录及文件3.检查上期存货交易记录4.运用毛利百分比法等进行分析16

四、上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序（二）对非流动资产和非流动负债的审计程序（第十一条）●检查形成期初余额的会计记录和其他信息●向第三方函证期初余额●实施追加的审计程序17

第四节期初余额审计结果对审计报告的影响一、审计后无法获取有关期初的充分、适当的审计证据二、期初余额存在重大错报对审计报告的影响三、会计政策变更对审计报告的影响四、前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告18

范例1：由于无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，对本期财务报表出具保留意见的审计报告审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×2年12月31日的资产负债表，20×2年度的利润表、股东权益