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1-1.会计定义概述

一般情况下，存货应该以成本（即原值）入帐，包括所有为存货的最终售出而花费的直

接与间接的成本。然而，在某些情况下，存货应以其他方式入帐。比如，如果存货的原

值大于其市场价值，该存货应以按照成本是市价孰低的原则，应以市价入帐，而因此产

生的尚未实现的损失将计入当期的损益。

决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。在某些情况

下，为了确保销售成本计算的适当性，对某一部分存货选择一种发出计价方法，而对另

一种存货可能采用另一种计价方法。公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法：

(会计研究公报43,Ch.4,par.6)

1.先进先出法（FIFO）：先进先出方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行

的。也就是说，先购入的存货先被发出。FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接

近其重置成本，这是因为帐面余下的存货是最近购买的。FIFO方法比较适用于那些

存货易遭损坏或出现呆滞的行业，因为这样容易与存货的物流保持一致。

2.平均价格法：这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成

本。通常，平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。

1)在加权平均法中，于每期期末，将当期能用于销售的所有存货的金额，除以能

用于销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。将平均价格乘以期末存货

的数量就得到存货的期末余额，当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的

期末余额的则作为销售成本计入损益。

2)在移动加权平均法中，每次购入存货后（而不是在期末），就要计算出新的平

均价格。这样，每当一批存货被销售时，当时的平均价格就是销售成本的价格。

加权平均法通常用于实地盘存制的存货系统中，而移动加权平均法则用于永续盘存制的

存货系统中。美国会计准则允许使用上述两种方法的变种（只要运用恰当）。此外，只

要保持连续性，不同的计价方法可用于不同的存货类别。

尽管还有其他一系列的存货计价方法，如个别计价法和后进先出法（LIFO），但Makita

仅采用FIFO与平均价格法。

财务会计准则公告第151号《存货计价》，修改了会计研究公报第43条第4款《存

货计价》，要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备的正常的负荷量（比如历史趋

向与当年的预算）。该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正

常开支计入当期费用中。

一种存货的成本包括所有为其出售而花费的直接与间接的费用。这样，存货的成本包括

购入价格、进口税、运费、仓储费、保险等。对于一个生产型企业来说，存货成本通常

包括如下内容：

1)直接材料，包括发票金额、运费和供应商收取的加工费；

2Inventory(Tentative)USGAAPTranslation

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2)直接人工，包括那些直接参与生产的人员工资；和

3)间接费用，包括生产设施费用、水电费、间接人工成本及相关费用

闲置、变质、毁坏、价格波动或其他因素会导致存货的帐面价值高于其市场价值。在这

种情况下，美国会计准则要求将存货的帐面价值降低至市价，由此产生的未实现损失则

记入当期的损益中。市场价一般为当前的重置价格，但有下述限制