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春季学期《审计学》形考01-04任务答案

01任务

1.ABC会计师事务所接收委托，对甲企业20×8年度财务报表进行审计，并委

派A注册会计师为项目责任人。在接收委托后，A注册会计师发觉甲企业业务流

程采取计算机信息系统控制，审计项目组组员均缺乏这方面的专业技能。A注册

会计师了解到某软件企业张先生曾参加甲企业计算机信息系统的设计工作，因此

聘任张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注

册会计师要求审计项目组组员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏

签字。在复核过程中，审计项目组组员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册

会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，一直没有得到回复。考虑到该项业

务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参加该项业务

的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。

【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的

问题，并简明阐明理由。

答：(1)没有制定承办业务的质量控制的政策和程序。依照业务质量控制准则的

要求，会计师事务所接收审计业务需要满足三个总体要求：客户是否诚信、是否

具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道

德规范。ABC事务所是在承办业务之后才考虑专业胜任能力，发觉其缺乏计算机

软件教授的。

（2）项目组缺乏独立性。依照注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质

量控制准则的要求，张先生是项目组组员，他曾参加甲企业ERP系统的设计工作，

即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他统计，项目组存在自我评价威

胁而影响独立性。

（3）项目组内部复核人员安排不恰当。依照会计师事务所业务质量控制准则的

要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是

简单的相互复核。

（4）在出具审计报告之前未处理好意见分歧。依照会计师事务所业务质量控制

准则的要求，项目组与被咨询者之间存在未处理的意见分歧，项目责任人只有项

目组内部、项目组以及项目责任人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧处理

后才能出具报告。

（5）实行项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告

前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观

评价。

2.甲企业重要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采取自动化信息系统（如

下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。

甲企业产品重要销售给国内各重要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师

负责审计甲企业财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中统计了所了解

的甲企业及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增加10%的基础上，甲企业董事会确定的销售

收入增加目标为20%。甲企业管理层实行年薪制，总体薪酬水平依照上述目标的

完成情况上下浮动。甲企业所处行业的平均销售增加率是12%。

（2）甲企业财务总监已为甲企业工作超出6年，于9月劳动协议到期后被甲企

业的竞争对手高薪聘任。因为工作压力大，甲企业会计部门人员流动频繁，除会

计主管服务期超出4年外，其他人员的平均服务期少于2年。

（3）甲企业重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但因为

技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的

原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲企业的产品面临迅速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有

率，甲企业于4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲企业

在8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场体现良好，计划在全面扩大产

量，并在1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲企业于1月针对C产品

开始实行新一轮的降价促销，平均降价幅度达成10%。

【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表

白存在重大错报风险。假如以为存在，请简明阐明理由，并分别阐明该风险是属

于财务报表层次还是认定层次。

答：（1）存在重大错报风险。理由：该企业销售收入增加率为10%，与同行业接

近；而该企业销售收入增加率为20%，超出了同行业的平均水平。并且该企业的

管理层年薪制采取的是销售目标的完成情况上下浮动，这就有也许使管理层虚构

收入等舞弊行为，导致财务报表重大错报。该风险属于认定层次的重大错报风险。

（2）存在重大错报风险