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福建省注册会计师协会审计案例分析第2号

--办公服务业公司重大资产重组审计案例

审计案例分析由福建省注册会计师协会起草，仅供注册会计师执

业过程中参考，不能替代中国注册会计师审计准则及其应用指南的相

关要求。由于被审计单位的状况千差万别，审计案例分析并非对全部

可能消失问题的全面描述，其结论亦可能会因不怜悯况而有所转变，

注册会计师在使用时应当合理运用职业推断。

审计案例分析第2号办公服务业公司重大资产重组审计案例

甲公司从事后勤托管服务业务，主要业务模式是作为中介服务平

台为客户查找后勤服务供应商并收取服务费。2023年，甲公司拟与

某上市公司进行重大资产重组。监管机构在对甲公司进行调查后，认

定甲公司的财务造假行为导致其所披露的信息存在虚假记载和重大

遗漏。在对甲公司进行惩罚的同时，监管机构认定作为甲公司2023

年至2023年度财务报告审计服务机构的ABC会计师事务所也存在违

法事实，对ABC会计师事务所和签字注册会计师进行了惩罚。

该案涉及的重组舞弊大事备受关注并引起热议，被称为忽悠式

重组。依据监管机构发布的行政惩罚打算书所公开的信息，我们对

该审计案例进行了分析。

一、监管机构认定的违规事实、会计师事务所的申辩及监管机

构的意见

监管机构认定ABC会计师事务所在对甲公司2023年至2023年

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度财务报表审计的过程中未勤勉尽责，出具的审计报告存在虚假记载。

监管机构认定的违法事实包括：

(一)对银行存款审计程序不到位

详细表现为ABC会计师事务所在对甲公司某银行账户3亿元定期

存款的审计中，实施了函证程序，但截至审计报告出具日未收到回函。

在监管机构提示过关注3亿元定期存单的状况下，ABC会计师事务所

未执行有效审计程序，审计结论仍为未见特别状况，未能发觉虚增

3亿元银行存款及3亿元定期存单质押的事实。后续收到回函的时间

及对银行进行访谈的时间已晚于审计报告出具日。上述行为违反《中

国注册会计师审计准则第1312号函证》第十二条、第十九条、其次

十条和《中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意

见和出具审计报告》第十四条的规定。

针对监管机构的该项认定，ABC会计师事务所提出申辩意见为：

甲公司虚增银行存款是蓄意造假的结果，其应担当相应的会计责任。

ABC会计师事务所履行了必要的审计程序，不应担当审计责任。

对于此项申辩意见，监管机构未予接受，指出：对于甲公司3亿

元定期存单，在监管机构已提示关注且银行未回函的特别状况下，ABC

会计师事务所仅查询了网银和征信中心的企业信用报告。网银页面仅

显示存款是否存在，而企业信用报告由商业银行进行信息录入，存在

滞后性。此外，审计工作底稿中存有一份存款质押合同，合同附件明

确可见甲公司其中一笔1.5亿元的定期存款被质押。在此状况下，ABC

会计师事务所仅进行简洁查询，在查询结果与相关信息明显冲突的情

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形下，未猎取进一