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破产清算审计概述

一、破产清算审计概念

破产清算审计是指注册会计师对已裁定为破产清算的债

务人的财务状况、资产分配过程、资产分配结果等进行审计。

注册会计师执行破产清算审计时，除了依照《中国注册会计

师执业准则》外，还需要依照《企业破产法》及其相关司法解

释执行破产清算业务。因此，破产清算审计是在企业非持续

经营状态下的审计，具体特殊性。

清算审计W破产清算审计

清算是指企业依照有关法律的规定解散、终止后，按照

有关规定由上级部门组织清算委员会（或清算领导小组）对

企业的财产、债权、债务进行最后清理、清算的过程。

清算审计是指企业由于各种原因终止，对其清算期间的

债权债务清偿情况，资产变现情况，清算期间的收益、损失，

费用支出情况及清算截止日净资产分配情况进行的审计，以

确认清算企业是否合法、公开、公正进行全部清算活动，对

清算结果发表合法、公允的审计意见。

清算审计类型：

合约期满清算审计。

产业调整清算审计。

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无法持续经营清算审计。

违法经营清算审计。

企业兼并清算审计。

企业破产清算审计。

二、破产清算审计目标

破产清算审计主要是落实破产日财务状况的真实性、合

法性和正确性，以便维护债权人和债务的利益。

管理人接管债务人之后，根据《企业破产法》规定，需

要提供财务报告，管理人将委托注册会计师对债务人的财务

状况、资产分配过程、资产分配结果等进行审计，也就是依

法对破产清算会计信息进行再确认的监督过程，以便更加客

观、公正的维护债务人和债权人的利益。

三、破产清算审计特征

根据《企业会计准则》规定，企业核算基于会计主体、持

续经营、会计分期和货币计量四个假设，但破产企业已经打

破该四个假设。2016年，财政部印发了《企业破产清算有关

会计处理规定》,对于已经裁定为破产的企业应当按照此规定

进行会计处理。注册会计师应当按照《中国注册会计师审计

准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报

表审计的特殊考虑》执行相关审计。因此，破产清算审计具

有以下特征：

(1)

审计对象的特殊性。破产清算企业不具有持续

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经营假设，不具有会计分期，破产日至破产财产分配完成日

之间是破产企业的核算期间。因此，其会计核算具有特殊性，

不能按照企业会计准则的要求进行核算。同理，破产清算审

计也不能按照一般的财务报表审计进行审计，需关注其资产

负债的真实、合法、正确。

(2)

具有全面性。破产清算审计不是对资产负债是否符

合企业会计准则进行审计，而是对账面清算净值进行确认。

因此，对于资产负债，审计人员应当全面进行审计，才能维

护债权人和债务人的利益。

(3)

审计委托的特殊性。《破产法》规定：人民法院宣

告企业破产之日起接管破产企业，指定清算组成员，因此，

应由受理破产申请的法院或法院授权的清算组委托注册会计

师进行审计，而清算结果或清算报表审计报告应直接对法院

负责。若法院没有接管，清算组成立前的