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破产清算审计概述
一、破产清算审计概念
破产清算审计是指注册会计师对已裁定为破产清算的债
务人的财务状况、资产分配过程、资产分配结果等进行审计。
注册会计师执行破产清算审计时,除了依照《中国注册会计
师执业准则》外,还需要依照《企业破产法》及其相关司法解
释执行破产清算业务。因此,破产清算审计是在企业非持续
经营状态下的审计,具体特殊性。
清算审计W破产清算审计
清算是指企业依照有关法律的规定解散、终止后,按照
有关规定由上级部门组织清算委员会(或清算领导小组)对
企业的财产、债权、债务进行最后清理、清算的过程。
清算审计是指企业由于各种原因终止,对其清算期间的
债权债务清偿情况,资产变现情况,清算期间的收益、损失,
费用支出情况及清算截止日净资产分配情况进行的审计,以
确认清算企业是否合法、公开、公正进行全部清算活动,对
清算结果发表合法、公允的审计意见。
清算审计类型:
合约期满清算审计。
产业调整清算审计。
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无法持续经营清算审计。
违法经营清算审计。
企业兼并清算审计。
企业破产清算审计。
二、破产清算审计目标
破产清算审计主要是落实破产日财务状况的真实性、合
法性和正确性,以便维护债权人和债务的利益。
管理人接管债务人之后,根据《企业破产法》规定,需
要提供财务报告,管理人将委托注册会计师对债务人的财务
状况、资产分配过程、资产分配结果等进行审计,也就是依
法对破产清算会计信息进行再确认的监督过程,以便更加客
观、公正的维护债务人和债权人的利益。
三、破产清算审计特征
根据《企业会计准则》规定,企业核算基于会计主体、持
续经营、会计分期和货币计量四个假设,但破产企业已经打
破该四个假设。2016年,财政部印发了《企业破产清算有关
会计处理规定》,对于已经裁定为破产的企业应当按照此规定
进行会计处理。注册会计师应当按照《中国注册会计师审计
准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报
表审计的特殊考虑》执行相关审计。因此,破产清算审计具
有以下特征:
(1)
审计对象的特殊性。破产清算企业不具有持续
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经营假设,不具有会计分期,破产日至破产财产分配完成日
之间是破产企业的核算期间。因此,其会计核算具有特殊性,
不能按照企业会计准则的要求进行核算。同理,破产清算审
计也不能按照一般的财务报表审计进行审计,需关注其资产
负债的真实、合法、正确。
(2)
具有全面性。破产清算审计不是对资产负债是否符
合企业会计准则进行审计,而是对账面清算净值进行确认。
因此,对于资产负债,审计人员应当全面进行审计,才能维
护债权人和债务人的利益。
(3)
审计委托的特殊性。《破产法》规定:人民法院宣
告企业破产之日起接管破产企业,指定清算组成员,因此,
应由受理破产申请的法院或法院授权的清算组委托注册会计
师进行审计,而清算结果或清算报表审计报告应直接对法院
负责。若法院没有接管,清算组成立前的
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