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会计政策、会计估计变更和差错更正

第一节会计政策、会计估计和前期差错概述

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差

错更正》(以下简称会计政策、会计估计变更和差错更正准则)规

范了企业会计政策的应用，会计政策、会计估计变更和前期差错

更正的确认、计量和相关信息的披露要求，以提高企业财务报表

的相关性和可靠性，以及同一企业不同期间和同一期间不同企业

的财务报表可比性。

一、会计政策

（一）会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原

则、基础和会计处理方法。

1.原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要

素确认过程中所采用的具体会计原则。例如，《企业会计准则第

14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、

收入和成本能够可靠计量作为收入确认的标准，就属于收入确认

的具体会计原则。

2．基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用

的基础，主要是计量基础(即计量属性)，包括历史成本、重置成

本、可变现净值、现值和公允价值等。

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3．会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家

统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会

计处理方法。

（二）会计政策的判断

原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互联系的有机

整体。对会计政策的判断通常应当考虑从会计要素的确认出发，

根据各项资产、负债、所有这权益、收入、费用等会计要素的确

认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相

应的会计政策。比如，在资产方面，存货的取得、发出和期末计

价的处理方法，长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权

益法，投资性房地产的确认及其后续计量模式，固定资产、无形

资产的确认条件及其减值政策、金融资产的分类、非货币性资产

交换商业实质的判断等，属于资产要素的会计政策。

在负债方面，。。。。

在所有这权益方面，。。。。

在收入方面，。。。。

在费用方面，。。。。

除会计要素相关会计政策外，。。。。也属于会计政策。

二、会计估计

(一)会计估计的概念

会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可

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利用的信息为基础所作的判断。由于商业活动中内在的不确定因

素影响，许多财务报表中的项目不能精确地计量，而只能加以估

计。估计涉及以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。

例如，以下项目可能要求估计：(1)坏账；(2)陈旧过时的存货；(3)

应折旧资产的使用寿命或者体现在应折旧资产中的未来经济利

益的预期消耗方式；(4)担保债务等。

(二)会计估计的特点

会计估计有如下特点：

1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素

的影响。在会计核算中，企业总是力求保持会计核算的准确性，

但有些经济业务本身具有不确定性(例如，坏账、固定资产折旧年

限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限、收入确认，等等)，

因而需要根据经验做出估计。可以说，在进行会计核算和相关信

息披露的过程中，会计估计是不可避免的，并不削弱其可靠性。

2．进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基

础。企业在会计核算中，由于经营活动中内在的不确定性，不得

不经常进行估计。一些估计的主要目