内部审计信息化组织层面影响因素研究.docx

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内部审计信息化组织层面影响因素研究

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陈艳娇应枫瑜季子涵

【关键词】内部审计;信息化;审计软件;审计管理信息系统

F239.45?A?1004-5937（2021）18-0117-07

新冠肺炎这一突发公共事件对审计行业的影响和变革正在显现，其中之一便是审计信息化的建设问题。1998年底审计署向国务院提出开展审计信息化的建议;2002年7月国家发改委（时称国家计委）正式批准“金审工程”;2018年5月23日，总书记在主持召开的中央审计委员会第一次会议上指出“要坚持科技强审，加强审计信息化建设”;2020年2月，审计署指出各级审计机关要充分认识到大数据审计在审计中的重要性。20多年来，我国一直非常重视审计信息化建设。作为审计三大主体之一的内部审计，其信息化建设成效在此次疫情中面临巨大的考验，实际检验效果不尽如人意。2018年总书记在中央审计委员会第一次会议上指出“要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力”。内部审计在与政府审计的联动、对接和共享中都离不开信息化的支持，例如建立大数据平台共享数据，这种共享既有利于政府审计更加高效、多样化地收集数据，也有利于内部审计及时发现本单位漏洞，建立预警机制。但内部审计信息化不容乐观的发展现状，制约了内部审计作用的发挥。本文试图探究制约内部审计信息化发展的因素，以期针对性地采取措施加以改进。

一、文献综述

（一）我国内部审计信息化建设的必要性

国际上，许多发达国家如英国、美国、意大利早在20世纪60、70年代就开始审计信息化方面的研究。审计人员对审计信息化的接受程度越来越高，Braun和Davis[1]指出随着审计信息化的开展，审计人员已经意识到审计软件的优势，并且希望通过增加相关培训使审计工作更加高效。在国内，学者郑蕊平[2]提出，信息化既能对内部审计工作起到提质增效的作用，又是促进内部审计转型的关键手段。不少学者结合具体的行业特征，对内部审计管理信息系统建设提出要求。缪铁文等[3]认为建设内部审计信息化是持续提升央行履职能力的内在要求;税敏等[4]从石油企业出发，认为数字石油的稳步推进，使得审计对象数字化、隐性化，内部审计管理信息系统的建设迫在眉睫。

（二）内部审计信息化影响因素

Janvrinetal.[5]根据涵盖了四大会计师事务所和各地公司共182份数据认为事务所规模会影响相关审计程序的使用。James和Schaler[6]指出，组织中其他信息系统能否与审计信息系统兼容发展是影响内部审计信息化的原因之一。袁惠民[7]通过对江苏省行政事业单位的内部审计信息化问卷调查发现我国行政事业单位内部审计信息化水平较低，制度、成本、内部审计员工胜任能力等是造成该现象的重要原因。孙震[8]采用UTAUT理论结合实证方法研究得出内部审计人员信息系统接触频率、内部审计人员审计工作年限两个因素与央行内部审计信息化程度显著相关。苏娟[9]指出企业整体信息化建设程度是影响企业内部审计信息化的重要因素。祝青等[10]通过对广西60所高校的问卷研究得出内部审计员工不足、应用软件缺乏、对员工的培训不足等是导致高校内部审计信息化发展落后的重要因素。

综上所述，目前国内外针对内部审计信息化成因的研究取得了一定进展，发现影响内部审计信息化因素涉及宏观层面和微观层面，覆盖面较广，研究方法涵盖理论分析和实证分析。但研究尚存在以下不足：（1）大多数文章从本单位内部审计信息化建设情况或者行业内小范围信息化建设情况出发进行影响因素分析，调研范围受限，结论代表性不强;（2）内部审计信息化影响因素的概括缺乏理论框架支撑，缺少系统性和完整性;（3）鲜有文章对分析结论进行数据验证，结论缺乏客观性和证明力。因此，本文采用“模型+实证”的方法，以江苏省行政机关、企事业单位为例，采用发放问卷的形式对内部审计信息化影响因素进行实证研究，以期对上述不足加以改进。

二、理论分析与研究假设

TOE理论认为一项新技术是否被采纳取决于技术、组织和环境的共同影响。技术因素包括平台基础、兼容性和复杂性等;组织因素包括单位规模、性质、结构、财务资源、人力资源等;环境因素包括行业环境、政府支持、地区经济发展情况等。基于文献可知，影响内部审计信息化的因素很多，但是缺乏系统性归纳。因此，本文尝试结合前人研究结果，将已知的内部审计信息化影响因素分类概括，纳入TOE理论框架，并试图找出研究中的不足加以完善（见图1）。针对目前技术因素和环境因素已经有较为详细的论述[6-10]，而组织因素的研究尚处于空白情况，本文决定从组织层面入手探究内部审计信息化的影响因素并提出研究假设。

（一）单位规模影响内部审计信息化

内部审计部门是组织架构的重要组成部分之一，