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注册会计师审计（综合题）模拟试卷4(题后含答案及解析)

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19．上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)是ABC会计师事务所的常年审

计客户，A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。

2018年4月1日发布已审计财务报表。假定存在以下与职业道德相关的情况：

(1)ABC会计师事务所鼓励A注册会计师利用工作便利向甲公司推销本事务所的

非鉴证服务，并允诺将推销的非鉴证服务纳入其业绩评价范围。(2)ABC会计师

事务所人力资源部门负责人B经理的父亲拒绝出售其10天前购买的甲公司3000

元股票。(3)C注册会计师已连续5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业

务的项目合伙人。由于乙公司2017年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组

成部分，ABC会计师事务所决定由C注册会计师继续担任该组成部分2017年度

审计项目合伙人一年。(4)D注册会计师曾经担任甲公司2016年度审计项目组成

员，在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他

审计合伙人。2016年12月离职经商，2018年1月加人甲公司担任财务总监。

(5)ABC会计师事务所的某网络事务所2017年为甲公司的组成部分提供了多项评

估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额

对集团财务报表并不重大。ABC会计师事务所认为这些评估服务对集团项目组

独立性的不利影响处于可接受水平。(6)ABC会计师事务所认为其每年从甲公司

收取的审计费用占其从所有客户收取的审计费用之比从未超过15％，无须考虑

收费结构是否对独立性产生不利影响。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出

是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明

理由。

正确答案：

综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷

上解答，答在试题卷上无效。

20．上市公司甲集团公司(以下简称甲公司)主要从事家用电器的生产和销

售。甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派A注

册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人，并委派B注册会计师

担任项目质量控制复核人。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了

解的甲公司的情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)家用电器受宏观经济环境

影响，产能过剩，2017年以来市场价格普遍大幅走低，行业统计资料显示累计

下跌达30％。(2)2017年度，受整体经济下滑的影响，甲公司部分客户出现财务

困难。(3)甲公司受宏观经济环境影响，产能过剩，期末产品滞销。(4)甲公司为

了应对外部经营环境的不利因素，2017年将职工基本工资下调5％，并将每月工

资发放时间由当月末改为下月初。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录

了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底

稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下：(1)甲公司的应付账款存

在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。

(2)甲公司将其他应收款记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但

是考虑到此项错报不影响甲公司的资产总额，A注册会计师同意管理层不予调

整。(3)A注册会计师在测试甲公司临近2017年年末的会计分录和其他调整时，

选取了符合设定的异常特征且金额高于重要性水平的会计分录和其他调整作为

测试样本，未发现重大错报。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实

施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)在审计甲公司银行存款时，项目

组成员发现甲公司有两个银行账户在2017年12月前有大量交易记录，但已在

2017年12月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了

上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。(2)在

审计甲公司营业收入时，项目组成员发现2017年甲公司有对戍公司的大量营业

收入，对戍公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20％。

项目组成员核对了甲公司与戍公司签订的销售合同、甲公司向戍公司开具的销售

发票及戍公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2017

年对戍公司的营业收入不存在错报”的结论。(3)在审