甲供材发票_原创文档.pdfVIP

1、营业税的营业额(即计税依据)与开票额是两个不同的概念。开票

额是指实际交易的金额，而营业额是指税法规定的计税依据，两者不

能相混淆。例如，《营业税暂行条例》第五条规定：纳税人从事旅“

游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他

单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他

接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。”这里，旅游企业就是全

额开票，差额征税。

2、计入施工单位(A公司)营业税的计税依据包括甲供材料，是指

施工单位提供施工劳务时领用的甲供材料。如果门窗业务不属于施工

单位提供劳务的内容而是承包给另一个单位(B公司)，则与门窗业务

有关的流转税(增值税或营业税)与A公司无关，纳税人是B公司。

3、税法强调建筑营业税的计税依据包括甲供材料，并不是说施

工单位的开票额中要包括甲供材料金额，而是施工单位的开票额中包

含的营业税的计税依据要包括甲供材料。这部分营业税由发包方承

担，应计入施工单位的劳务价款。如前所述，开票额与计税依据是两

个不同的概念。再举个例子，甲公司外购一幢房屋2000万元，对外

转让价3000万元，开票额为3000万元，而税法规定按差额纳税，

其计税依据是1000万元。税务机关认为建筑营业税的计税依据包括

甲供材，就必须开具全额(含甲供材料价格)建筑业发票是不对的。

4、如果施工单位是按开票额(劳务额)征税的，那说明少缴纳了

甲供材料的营业税了。这部分营业税应由施工单位补开发票解决。例

如，甲供材料为500万元，应纳营业税为15万元(500×3％)(未考虑

城建税和教育费附加)，则应由施工单位补开发票154639．18元

[150000/(1—3％)]，这样，发包方向施工单位再支付工程价款

154639．18元。施工单位再向税务机关申报营业税=[5000000(材

料)+154639．18(补开施工发票)]×3％=154639．18(元)施工单位收到

的款项，全部用来缴纳营业税。房地产企业的自购材料500万元、

补开建筑业劳务发票154639．18元，以及前期开具的清包工劳务发

票，共同构成开发成本。

5、如果施工单位开具5154639.18元发票就错了，因为施工单

位没有材料发票作为成本。

【问】甲公司在修建房产时，将工程总承包给乙公司。同时，因特殊原因又将房屋地面石材单独交给丙公

司处理。丙公司只是销售石材公司（无建安资质）。甲与丙公司签订的合同为综合总价1000万且包安装，

由于未单独列明安装劳务费，丙公司愿意交增值税给甲公司开具销售发票。但是，请问：甲公司是否凭销

售发票计入开发成本或固定资产，合法吗？若根据新营业税条例由甲公司承担建安营业税话，请问是以哪

个公司作为纳税主体，由哪个公司到税务局开具工程发票，并且甲公司也不是建安企业，若甲公司承担建

安营业税，其税负为多少，是否应负担企业所得税？

【解答】甲公司将工程总承包给乙公司，又将房屋地面石材承包给丙公司，此行为实质是甲公司（建

设方）提供地面石材“甲供材料”。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建

筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但

不包括建设方提供的设备的价款。据此，乙公司承包工程应缴纳营业税并到提供建筑业劳务发生地开具建

筑业发票；丙公司销售房屋地面石材负责安装混合销售行为应缴纳增值税并在机构所在地开具销售石材发

票。乙公司承包工程（不包括丙公司提供的地面石材），在开具发票时“甲供材料”价款不能作为发票开具

金额，甲供材料应由甲公司在“建筑业”劳务发生地缴纳营业税，不涉及缴纳企业所得税，对建设单位提供

材料情形的，固定资产计价中应包括“甲供材料”发票实际金额，并据此按税法有关规定计提的折旧允许税

前扣除。

以上仅为我们的观点，建筑业“甲供材料”应包含在计税营业额中，但具体如何纳税（由建筑方缴纳还

是由承包方缴纳，以及如何开具发票）目前还没有明确规定，请等待新规的出台，目前最好以当地主管税

务机关处理为好。

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2009-9-159:20