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基于生命周期分析的环境成本界定与确认

对企业而言,环境成本与其他成本同样重要。目前,我国企业

对环境成本的核算和治理主要采纳传统的成本核算方法,只适用

于特定生产类型的企业,并且大多将核算的重点放在产品的制造

阶段,从而在一定程度上造成产品成本的不真实。本文通过对产

品生命周期的分析,着重阐述了如何运用该种思想对环境成本进

行界定与确认。

一、环境成本和生命周期分析概述

(一)环境成本

关于环境成本的定义,目前比较权威的当数联合国国际会计

和报告标准政府间专家工作组(ISR)于1998年2月11―13日在

其第15次会议上通过的《环境成本和负债的会计与财务报告》

中所定义的,环境成本是指“依照对环境负责的原则,为治理企业

的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本,

以及因企业执行环境目标和要求而付出的其他成本”。这一定义

是站在微观的角度对企业环境成本进行解释,是一种狭义的内部

环境成本。

实际上,环境成本本身是一个综合的、可以从多个角度进行

界定的概念。既可以从广义和狭义的角度去考虑,也可以从环境

成本作用的对象角度去进行分析,还可以从发生环境成本的主体

角度去论证。在此不一一赘述。但不可置疑的一点是,企业界定

和治理环境成本的主要目的是向信息使用者提供决策有用的信

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息,在最大程度上实现企业效益和社会效益的双赢。

(二)生命周期分析

产品的生命周期,是指一种产品从诞生到最后退出市场的整

个过程,不同的产品生命周期可能不完全一样,但通常都包括产品

的设计开发、生产、销售、使用和废弃五个阶段。

生命周期分析是一种从清洁生产的角度出发,用于评价产品

在其整个生命周期中,对环境产生影响的技术和方法。按国际标

准化组织的定义,“生命周期分析是对一个产品系统的生命周期

中的输入、输出及潜在环境影响的综合评价”,就是通过对产品

生命周期各个阶段的环境影响进行分析,从而综合评估该产品的

环境形象。

将生命周期分析应用到环境成本治理,就是在产品的设计阶

段,强调对环境影响的预防;在产品的生产阶段,进行清洁生产,努

力降低环境负荷;在产品的使用和报废阶段,通过资源的回收、再

生和无害化处理,实现对资源的循环利用。借助于生命周期分析,

可以阐明在产品的整个生命周期中各个阶段对环境造成影响的

性质和影响的大小,从而发现和确定预防污染的机会。由于把产

品的全生命周期中可能发生的环境成本都加以考虑,这种方法克

服了传统成本治理模式下只考虑生产过程的缺陷,能够增加产品

有利于环境的特性,从而进一步提高市场竞争力,同时,也能使产

品成本信息更加准确完整,对于环境成本的核算和披露也更加可

靠。

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二、运用生命周期分析进行环境成本界定与确认的意义

(一)加强环境成本界定与确认的必要性

在当前的经济进展形势下,环境污染和环境问题所带来的巨

大的负面影响已经在很多地方显现出来,作为经济进展基石的企

业,势必要对环境污染的治理和预防承担相应的社会责任。所以,

企业必须对事实上已经发生或将要发生的环境成本加强分析与

治理,而环境成本的界定与确认是首当其冲需要解决的问题。

1.有助于实现企业与环境的和谐进展

1992年联合国环境与进展大会通过的《21世纪议程》,把

清洁生产看成是企业实行可持续进展战略的关键因素,成为全球

工业进展的国际新潮流,企业需要以主动的态度处理环境问题,解

决可能存在的环境危机。

环境成本是企业治理当局作出正确决策时必须要考虑的相

关成本,与其他成本一样,环境成本是流经企业的物质的价值表现,

为达到环境保护标准而投入的成本将对企业的利润产生一定的

冲击。因此,合理界定与确认环境成本,将会为企业与环境和谐进

展的科学决策提供有力的支持。

2.有助于完善现代企业制度

企业作为市场主体,为了追求自身利益最大化,往往会忽视社

会利益,现代企业制度要求企业由生产型向生产经营社会型转化,

要求企业追求自身效益最大化和社会可持续进展的要求相统一。

科学合理的环境成本界定与确认有助