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区块链技术对管理会计带来的影响与挑战

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摘要：在大智移云时代，新兴技术对于商业模式和交易方式都带来了重大的变革，区块链技术基于其“去中心化”和“不可篡改”两个基本特征，解决了困扰管理会计发展的信息收集与处理方面的难题。从区块链技术特征入手，探讨区块链技术在管理会计中应用的可行性，通过全面预算、成本管理、绩效评价的角度分析实施效果以及现阶段实施过程中可能会面临的挑战。

关键词：区块链;管理会计;信息技术

中图分类号：F234????文献标志码：A???文章编号：1673-291X（2021）15-0090-03

引言

自管理会计诞生以来，一直致力于为决策提供支持，实现其价值创造的功能。2014年英国皇家特许会计师公会与美国注册会计师协会联合发布《全球管理会计准则》，希望建立一个全球通用的管理会计框架。同期我国也出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，提出要建设与中国特色社会主义市场经济制度相结合的管理会计体系，管理会计在实践当中的重要性逐步提升，但是其在实务层面的发展仍然面临信息收集、储存与传输上的阻碍。

2016年国务院印发的《“十三五”国家信息化规划》是第一次在国家层面将发展区块链技术纳入国家信息化的规划当中。2018年5月工信部发布的《2018年中国区块链产业白皮书》中提出，要让区块链的应用逐步实现多元化的态势。管理会计的发展很大程度上受信息储存与传输的制约，而区块链技术的应用可以有效激发战略管理会计在实务中的效用（刘琨，2020），使得真实、公平且安全的交易环境得以实现。同时，分布式的信息储存使得营商环境更加透明，点对点的传输也将产生更多元化、更丰富的数据。

因此，本文基于区块链技术的两个明显特征，即“去中心化”和不可篡改性，从管理会计思维和管理会计实务角度分析了区块链技术对管理会计带来的冲击，并且就区块链技术对未来管理会计发展提出的挑战进行了具体的阐述。

一、区块链技术对于管理会计的影响

（一）区块链技术对于管理会计思维的影响

1.“去中心化”对管理会计目标的影响。区块链技术最重要的特征是分布式储存，其表现形式在于：将交易过程分割为若干个节点，所有的节点都会记录和储存完整的交易流程和相关信息。在这个过程中不存在中心化的设备或机构，所有的交易数据都可以实现点对点的传输，进而构建一个网状的信息结构。“去中心化”可以使信息的传播更为及时，企业在交易信息的获取上将更加全面和迅速。刘敖迪等（2019）认为，区块链所具有的“去中心”、不可篡改、信息可追溯等特征，恰好满足企业对于访问控制、数据保护等信息安全方面的要求。管理会计的目标也随着经济发展的不同阶段变化，在区块链技术的应用下，交易系统各个节点都可以实现信息的输入、储存与传输，这意味着系统可以自主地提供决策相关的财务信息和管理信息，“决策论”和“信息论”将不再是管理会计的目标。同时，信息传输介质的变化也模糊了原来对于决策和战略阶段的划分，动摇了“阶段性多目标论”的基础。财务信息的提供由区块链系统实现，管理会计的职责逐渐转向战略规划和价值管理，管理会计的目标将更倾向于“价值创造论”。

2.价值创造模式的改变。区块链具有的去信任、去中心化特征使参与各方形成了一个商业价值共同体，改变了传统经济模式下单个企业的组织形态。基于供应链系统下的一个开放式账本，可以将每一笔交易信息向所有商业共同体发布并储存，每一个交易节点都会在被确认并且保证相互之间不发生冲突后，加上证明交易时间的时间戳并予以保存。因此，如果要在开放式账本下完成财务造假，就必须至少能够控制整个系统中的大部分节点。当区块链的节点达到一定的规模之后，修改大部分节点数据在技术上将不具有可行性，因此也保证了数据是不可篡改的。

基于人们对真实信息的需求得到满足，强调多方参与的建设，每个节点的用户都能够成为系统信息的拥有者。但是经过加密的合约会依照程序自动执行，将价值与系统直接建立链接。参与者在完成一定的工作量后会进行全平台广播。形成新的营销模式，有助于价值生命周期的延长以及用户黏性的提高。

3.管理模式的转变。区块链技术通过建立共识机制，将系统的管理责任分散到各个节点上，网络中不再存在一个中心化的管理机构，每一个节点上的参与者都具有对等的责任与义务，这改变了传统的组织架构，使得扁平化的管理真正得到了实现。这也是以往所实行的具有“去中心”化思想的业财融合和财务共享所没有达到的高度，区块链技术的引入是对于共享信息的准确性和安全性的又一次升级。正是基于每个节点间数据交换的流畅性，系统运作规则透明，可以追踪交易的全流程，因此将会使用智能合约来替代法律合约，使复杂的经济活动通过自动化实现效率的提升，自动形成内部控制的机制。

（二）區块链技术对管理会计实务的影响

1.对全面预算的影响。在传统编制模式下