【致同会计研究】新租赁准则常见问题及应用示例（13）：承租人的会计处理（租赁负债确认和计量）.pdf

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【致同会计研究】新租赁准则常见问题及应用示例（13）：承

租人的会计处理（租赁负债确认和计量）

2021年1月1日起，A股上市公司和其他执行企业会计准则的企

业已经全面执行新租赁准则。致同近期将陆续发布新租赁准则常见问

题及应用示例系列。该系列是结合新租赁准则及应用指南的相关规定、

实务应用案例以及上市公司年报披露内容，研究新租赁准则执行过程

中涉及职业判断较多的常见问题和具体应用。

准则执行中常见的问题主要包括：租赁准则的适用范围、租赁的

识别、租赁的合并和分拆、租赁期的确定、增量借款利率的确定、使

用权资产与租赁负债的确认与计量、短期租赁与低价值资产租赁的判

断、转租赁、售后租回、列报和披露、新旧租赁准则衔接处理、新冠

肺炎疫情相关租金减让会计处理、与国际准则和美国准则之间的差异、

上市公司执行新租赁准则影响分析以及审计应对等。本期主要内容为

租赁负债确认和计量。

一

租赁负债的初始计量和后续计量

租赁负债的初始计量

承租人应当先计量租赁负债，租赁负债应当按照租赁期开始日尚

未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。识别应纳入租赁负债的相

关付款项目是计量租赁负债的关键，此外还需要确定用以计算现值的

折现率。租赁付款额所包含的内容如图1，右侧虚线框所示。

图1：使用权资产、租赁负债的内容和关系

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租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁

资产的权利相关的款项。租赁付款额包括表1所示的五项内容。

表1：租赁付款额包含的内容

租赁负债后续计量

租赁负债后续计量的一般原则

在租赁期开始日后，承租人确认租赁负债的利息、支付租赁付款

额、租赁付款额发生变动时，按照表2中所列原则进行计量。

表2：租赁负债后续计量的原则

租赁负债的重新计量

租赁期开始日后，发生表3所示的情形，承租人应当按照变动后

的租赁付款额的现值重新计量租赁负债，并调整使用权资产的账面价

值。使用权资产的账面价值已调减至零，但租赁负债仍需进一步调减

的，承租人应当将剩余金额计入当期损益（视使用权资产的使用目的

计入“营业成本”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”等

科目）。租赁负债重新估计的情形如表3所示。

表3：租赁负债重新计量的几种情形

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二

租赁负债常见问题及示例

租赁负债产生的利息能否资本化

根据新租赁准则第二十三条，承租人应当按照固定的周期性利率

计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，并计入当期损益。按照

《企业会计准则第17号——借款费用》等其他准则规定应当计入相关

资产成本的，从其规定。

因此，如果使用权资产用于符合资本化条件的资产的购建或生产

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的，租赁负债产生的利息费用应当予以资本化，计入相关资产成本。

根据《企