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建立与完善上市公司内部审计体制

——基于内部审计委员会的研究

摘要：内部审计在上市公司经营管理中处于极为重要、特殊的地位。为适应现实

的环境和条件，我国上市公司内部审计要突出强调其“监督”的职能。在上市公

司，审计委员会与内部审计的关系十分紧密审计委员会制度在我国的引进，对完

善和发展我国上市公司内部审计体制具有重要的现实意义，建立“由审计委员会

来监督和指导内部审计”的体制有利于促进它们各自职能的发挥。

关键词：上市公司；内部审计体制；审计委员会

在我国，上市公司正在成为经济活动中最具有活力的部分，推动着我国国民

经济持续、快速、稳定的发展。党的十六届三中全会明确了股份制是公有制的主

要实现形式，这为进一步发展和壮大上市公司提供了政策上的保证。内部审计则

在上市公司经营管理中处于极为重要、特殊的地位，它既是内部控制系统的重要

组成部分，也是监督与评价内部控制的主要手段它既为加强管理和提高经济效益

提供服务，又在风险管理与防范和完善治理结构方面扮演重要角色。

我国《证券法》规定，股份公司在向国务院证券监督管理机构提出股票上市

交易申请时，应提交包括公司内部审计监督制度在内的上市公告书。2004年5

月21日，深交所公布《中小企业板块上市公司特别规定》，其中第四条规定“中

小企业板块上市公司应当在股票上市后六个月内建立内部审计制度，监督、核查

公司财务制度的执行情况和财务状况。”

依靠内部审计来加强上市公司财务治理己经被普遍接受。而内部审计能否真

正发挥作用，以及作用发挥的好坏，都是与企业所确立的内部审计体制分不开的。

本文的选题意义即在于为进一步体现内部审计在上市公司中的作用和价值而对

与其相关的内部审计体制问题做一些探索。

一、上市公司内部审计基本问题

上市公司内部审计体制首先与内部审计的职能有关。内部审计职能与体制的

关系可以这样表述：职能的实现需要一定的体制基础作保障；职能变化了，体制

也相应要求发生变化，体制的变化又会影响内部审计职能的发挥。职能决定体制，

体制同时反映和影响职能。

（一）上市公司内部审计的职能

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2003年3月4日，李金华审计长签署发布的《审计署关于内部审计工作的

规定》对我国现行内部审计定义的表述是“内部审计是独立监督和评价本单位及

所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加

强经济管理和实现经济目标。”中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》

第二条中“本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活

动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组

织目标的实现。”国际内部审计师协会于1999年6月在加拿大蒙特利尔召开的第

59届年会上推出了内部审计的新定义“内部审计是一种独立、客观的保证与咨

询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、

规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而

帮助实现机构目标。”这是国际内部审计新的《职业实务框架》的重要组成部分。

现在被广泛引用的是从国际内部审计师协会对内部审计下的定义，该定义反

映出国际上对内部审计具有前沿特色的职能认识：既容纳了传统的保证服务，又

增加了咨询服务；将增加价值和传统的改进机构运作效率同时作为内部审计活动

的目的；将内部审计帮助机构实现其目标突出地落实到风险管理过程的评价和改

进之中。

我国内部审计的