会计师事务所审计质量的影响因素研究.docx

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会计师事务所审计质量的影响因素研究

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孙芳

摘要：随着经济的快速发展，我国经济发展已经进入转型阶段，在此阶段会计师事务所数量变得十分多，由于各会计师事务所的审计水平参差不齐，所以现在财务造假事件频出。现在的这种状况亟待解决，如果这种情况不加以解决不仅会影响会计师事务所的发展，还会影响我国资本市场的发展。本文通过分析影响审计质量的各种因素并据此提出相应的解决措施以提高会计师事务所的审计质量。

关键词：会计师事务所;审计质量;影响因素;措施

1.审计环境对审计质量的影响

1.1法律法规因素

在针对注册会计师颁布的法律中大部分只是规定了注册会计师的行政责任与刑事责任并没有对民事责任进行详细的规定，所以在实际工作中及时出现行政事件相关部门也不会对责任人进行比较重的处罚[1]。如果会计师事务所或者注册会计师在工作中出现失误，根据法律应该吊销执照或者取消事务所继续进行审计工作的资质，但是实际工作中并不会依据法律吊销执照，至多只是进行罚款或者警告，更为严重的是对于注册会计师或者会计师事务所应该承担的民事责任没有进行详细的规定。例如在亚太实业与康美药业中发生的财务造假案并没有具体的会计师事务对其进行负责。现阶段，我国颁布的《公司法》与《注册会计师法》并不能对会计师事务所与参与审计业务的工作人员进行有效约束，从而致使审计质量出现各种各样的问题。

1.2市场因素

我国的大部分企业并不会主动进行审计工作，企业邀请注册会计师进行审计工作主要是出于政府的要求[2]。企业在开展审计工作时并不会积极主动配合审计人员进行取证工作，严重的会出现被审计单位工作人员阻碍审计人员的工作，这样会直接减缓审计人员的工作进程，影响审计质量。除此之外，被审计单位选择的会计事务所进行审计工作时并不会将审计质量放在首位，他们考虑更多的是审计过程的顺利快速进行，这样会降低会计师事务所之间的竞争，从而导致整个市场并不关注审计质量，而只关注审计这个过程能否应付政府的要求。

2.会计师事务所自身对审计质量的影响

2.1会计师事务所组织形式

我国会计师事务所的组织形式有普通合伙制、有限责任制以及特殊普通合伙制[3]。这三种组织形式的会计师事务所在出现问题时所承担的责任不同，所以审计质量也会受到较大影响。采用普通合伙制的会计师事务所在发生风险时合伙人需要承担无限连带责任。如果审计失败合伙人需要承担较大的损失，注册会计师在审计过程中需要十分谨慎才可以，不然一旦发生审计失败案件将直接影响会计师事务所的经营。采用有限责任制的会计师事务所在发生风险承担责任时合伙人只需要以自己的出资额为限度，并不需要承担无限连带责任，这在很大程度上削弱了合伙人对审计质量的重视程度。在开展相关业务时工作人员可能会存在因为利益以及权利等因素而给政府部门提供不实的审计报告，这样会直接影响会计师事务所的信誉，同时也会损害公众的利益。对于采用特殊普通合伙制的会计师事务所来说注册会计师在进行审计工作时需要承担无限连带责任，其他的合伙人并不需要承担无限连带责任，这种组织形式非常完美的结合了普通合伙制与有限责任制的优势。采用这种组织形式的会计师事务所在开展审计工作时不仅能够提供质量高的审计报告还可以在发生风险时明确注册会计师的责任。虽然特殊普通合伙制的会计师事务所可以最大限度规范審计业务的流程提高审计报告的质量，但是在实际工作中并没有很多会计事务所采用这种组织形式，从而导致整个市场中的审计质量都不高。

2.2会计师事务所的内部治理

在内部治理方面通常大型会计师事务所会比中小型事务所更好。大型会计师事务所更加注重企业形象，所以事务所在内部控制以及审计业务工作流程方面都是十分严格的[4]。如果注册会计师在审计过程中出现违反规定的现象不仅影响事务所的形象也会给公众带来严重损失，所以在大型会计师事务所开展审计工作的过程中会建立严格的风险把控体系以及审计质量监管体系来保证审计业务不出错。在中小型会计师事务所中会出现由于内部治理不完整导致风险范防、质量控制方面出现严重问题进而导致审计报告质量不高。中小型事务所通常都是通过低价来吸引客户，为了保持事务所的正常运营以及盈利水平，事务所只注重数量并不关注提供审计报告的质量。

2.3审计费用

会计师事务所的主营业务除了审计业务之外还有税务、咨询等工作。通常会计师事务所的主要经济来源来自于审计业务。会计师事务所在与被审计单位进行价格商议时收取较高的费用可以更大程度上保证审计报告的质量。事务所收取的费用高，所以事务所在开展审计业务时会投入较多的人力、物力、财力，被审计单位财务报告中存在的问题被发现的可能性会更大，自然而然的审计质量会有所提高。如果事务所收取的审计费用较少在开展审计工作时会考虑成本问题，所以审计的质量就会难以保证。

3.完善会计师事务所审计质量的措施

3.1强化法律法规