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何谓高质量的会计准则

摘要：会计准则建设不仅是国家经济建设的基础性工作，也是企业会

计信息报告的依据。高质量的会计准则，一定程度上能够促进国民经

济的持续健康发展。本文首先对何谓高质量的会计准则从两方面进行

了系统阐述，进而分析我国现行会计准则的不足和改进方向。

关键词：会计准则质量改进

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位

的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会

计准则。按层次划分，会计准则划分为基本会计准则、会计要素确认、

计量、编报准则和具体业务准则三个层次。我国新企业会计准则自

2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围，较好地实

现了新旧转换和平稳实施。但从宏观经济上看，由于我国实行的是一

条渐进式的市场经济改革道路，仍处于并将在一段时期内继续处于经

济的转型阶段，与之相符的是，我国的会计准则也处在向国际化高质

量会计准则转变的过程中。

一、高质量会计准则的特征

要建立评估会计准则质量高低的标准，首先必须寻求高质量会计

准则所具有的基本属性。所谓“高质量”，即是说须以宏观经济目标

为导向制定的，在保证经济单位会计报告相关性和可靠性的前提下，

能够突出其可比性和透明度的会计准则。世界上并没有完美的制度，

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所谓高质量，也并非要求会计准则完全符合所有经济单位的实际实际

情况，而是在合理的范围内规范企业行为，根据历史数据及经验来调

节、监督企业经济行为的准则。以下我从会计准则的制定和实施两方

面就何谓高质量的会计准则谈一下自己的看法。

（一）会计准则的制定质量

第一，一国会计准则的制定，需要突出其每一条规则的目标性，

并导把企业目标与国家宏观经济目标相协调。高质量会计准则是高质

量会计信息的一个重要的保证条件，会计准则是用来规范会计信息的

种种标准，会计准则产生的直接动因是企业投资者及其他利益相关者

了解企业财务状况和经营成果的需要，会计准则就是为了保证会计信

息全面、真实、相关、可靠和可比等质量特征而制定的对会计行为的

规范。因此，在会计准则的制定过程中，必须研究会计信息适用者的

类型和要求，合理选择符合准则目标的会计程序规范和方法，并且在

规范中努力鼓励企业将自身的经济利益与国家的宏观经济政策目标

相一致。只有国民经济中的微观个体实现了其经济目标，国家的宏观

目标才能实现。因此，高质量的会计准则必须要突出其规则体系的目

标性。

第二，高质量的会计准则，必须经过一定时期的实践，并通过一

定数量实践者的评估，在符合一国经济客观实际的基础上不断完善。

会计准则的制定，必须有一套公开、透明的应循程序，其制定程序中

必须贯穿透明度原则要建立公开化、制度化的征求意见制度，从立项

开始，到准则发布，都应公开广泛地征求意见。诚然，专家和学者的

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集中研究是必要的，但我认为在集中研究和调研阶段，只是设定会计

准则的基本框架和基础理论，更多应用上的细节甚至会计准则的主体

内容，必须通过较长时期的实践，根据适用者的应用情况和效果进行

调整。企业会计准则无论经过多么严密的理论推证和研究，在实践中

都会出现很多问题，影响会计信息的可靠性和相关性。只有根据实践

进行调整和改进，才能增加会计信息的相关性和可靠性，使会计信息

更加有价值，对决策也就更有用。

第三，高质量的会计准则在制定上还学要加强系统性和针对性，