政府会计（第八版） 王宗江 拓展阅读 政府总会计负债.doc

三、政府总会计负债

《政府会计准则-基本准则》指出：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。《财政总预算会计制度》指出：负债是指政府财政承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债；非流动负债是指流动负债以外的负债。

负债应当在对其承担偿还责任，并且能够可靠地进行货币计量时确认。

负债应当按照承担的相关合同金额或实际发生金额进行计量。

总会计核算的负债具体包括：应付政府债券、应付国库集中支付结余、暂收及应付款项、借入款项、应付转贷款、其他负债、应付代管资金等。

第一节应付政府债券

应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金而形成的负债。应付政府债券按发行主体分为：国债和地方政府债券；按发行债券种类分为：一般债券和专项债券；按债券的偿付时间分为：短期政府债券和长期政府债券。

▲链接：第四章中应收地方政府债券转贷款等内容。

一、应付短期政府债券

（一）应付短期政府债券的概念

应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行的期限不超过1年（含1年）的国债和地方政府债券。

（二）应付短期政府债券的核算

总会计设置“应付短期政府债券”账户，用来核算应付短期政府债券的应付本金和利息。贷方登记应付本金和利息的增加数，借方登记冲转和退还减少数，期末余额在贷方，反映财政尚未偿还的短期政府债券本金和利息。该账户应当设置“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”等一级明细账户，在一级明细账户下，再分别设置“应付本金”“应付利息”明细账户，分别核算政府债券的应付本金和利息。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每期政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还本金及付息情况等。

应付短期政府债券的主要账务处理如下：

（1）实际收到短期政府债券发行收入时，按照实际收到的金额，借记“国库存款”账户，按照短期政府债券实际发行额，贷记“债务收入”账户，按照发行收入和发行额的差额，借记或贷记有关支出账户；根据债券发行确认文件等相关债券管理资料，按照到期应付的短期政府债券本金金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”账户，贷记“应付短期政府债券”账户。

（2）期末确认短期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”账户，贷记“应付短期政府债券”账户。

（3）实际支付本级政府财政承担的短期政府债券利息时，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”账户，贷记“国库存款”等账户；实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付短期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”账户。

（4）实际偿还本级政府财政承担的短期政府债券本金时，借记“债务还本支出”账户，贷记“国库存款”等账户；根据债券兑付确认文件等相关债券管理资料，借记“应付短期政府债券”账户，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”账户。

【例1】某省政府财政发生下列应付短期政府债券业务，分别编制会计分录如下：

（1）发行政府一般债券300000000元，支付发行费用3000000元，实际收到发行款297000000元，存入国库。

借：国库存款297000000

一般公共预算本级支出3000000

贷：债务收入300000000

借：待偿债净资产—应付短期政府债券300000000

贷：应付短期政府债券

----应付地方政府一般债券（应付本金）300000000

（2）发行政府专项债券200000000元，支付发行费用2000000元，实际收到发行款198000000元，存入国库。

借：国库存款198000000

政府性基金预算本级支出2000000

贷：债务收入200000000

借：待偿债净资产—应付短期政府债券200000000

贷：应付短期政府债券

----应付地