税务会计与税务筹划第10章 其他税会计.pptVIP

第十章其他税会计;第一节土地增值税会计;第一节土地增值税会计;第一节土地增值税会计;第一节土地增值税会计;第一节土地增值税会计;第一节土地增值税会计;第一节土地增值税会计;1.从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算

(1)确定转让房地产收入总额

(2)确定增值额的扣除工程

①取得土地使用权支付的金额

②房地产开发本钱

③房地产开发费用〔期间费用〕

④与转让房地产有关的税金〔两税一费〕

⑤其他扣除工程〔加计扣除〕;〔3〕确定增值额

〔4〕确定增值额与扣除工程金额之比

〔5〕计算应缴土地增值税额

应缴土地增值税额

=增值额×税率

－扣除工程金额×速算扣除率;第一节土地增值税会计;第一节土地增值税会计;【例10-2】某房地产开发公司转让高级公寓一栋，共获得货币收入7500万元，获得购置方原准备盖楼的钢材2100吨〔每吨2500???〕。公司为取得土地使用权所支付的金额1450万元，开发土地、建房及配套设施等共支出2110万元，开发费用共计480万元〔其中：利息支出295万元，未超过成认标准〕，转让房地产有关的税金共付47万元。计算应纳税额如下：;1.收入额＝7500＋2100×0.25＝8025〔万元〕

2.其他开发费用实际支出比例＝〔480－295〕

÷〔1450＋2110〕＝5.2%

超过5%的限额，按5%计算如下：

〔1450＋2110〕×5%＝178〔万元〕

扣除工程金额＝〔1450＋2110〕

×〔1＋20%〕＋295＋178＋47＝4792〔万元〕

3.增值额＝8025－4792＝3233〔万元〕

4.适用级次＝3233÷4792＝67.5%

5.应纳税额＝3233×4O%－4792×5%

＝1053.6〔万元〕;2.非从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算

(1)确定转让房地产收入总额

(2)确定增值额的扣除工程

①取得土地使用权支付的金额

②旧房及建筑物的评估价格

=重置本钱×成新率

③与转让房地产有关的税金

〔3〕计算应缴土地增值税额;四、纳税申报

纳税申报分为从事房地产开发的纳税人

和其他纳税人两种类型。;五、土地增值税的会计处理;1．预缴土地增值税的会计处理

纳税人在工程全部竣工前转让房地产取得的收入，由于涉及本钱计算及其他原因，而无法据以计算土地增值税，可以预缴土地增值税。待工程全部竣工、办理结算后，再进行清算，多退少补。

企业预缴土地增值税的会计处理与上缴土地增值税相同，均是借记“应交税金──应交土地增值税〞，贷记“银行存款〞。待房地产营业收入实现时，再按应交的土地增值税，借记“营业税金及附加〞，贷记“应交税金──应交土地增值税〞。;【例10-3】某房地产开发公司在某工程竣工前，预先售出局部房地产而取得收入200万元，假设应预缴土地增值税20万元；工程竣工后，工程全部收入500万元。按税法规定计算，该工程应交土地增值税80万元。作会计分录如下：

〔1〕收到预收款时

借：银行存款2000000

贷：预收账款──××买主2000000

〔2〕按税务机关核定比例预提应交土地增值税时

借：递延所得税资产──土地增值税200000

贷：应交税金──应交土地增值税200000;〔3〕预缴土地增值税时

借：应交税金─应交土地增值税200000

贷：银行存款200000

〔4〕实现收入、办理结算时

借：预收账款─××买主2000000

银行存款3000000

贷：主营业务收入5000000;〔5〕按土地增值税规定，计算整个工程工程收入应交土地增值税时

借：营业税金及附加800000

贷：应交税金──应交土地增值税600000

递延所得税资产──土地增值税200000

〔6〕清缴应交土地增值税时

借：应交税金──应交土地增值税600000

贷：银行存款600000;2．现货房地产销售的涉税会计处理

以【例10-2】为例，作会计分录如下：

〔1〕收