2023年会计制度设计形考任务.pdf

第七章知识点一任务一论坛

任务回顾：

【资料】审计人员在审查某新办公司时，发现该公司“银行存款”账上余额100

万元，实际生产经营中却钞票周转困难，怀疑投资人以钞票投入的资本未实际到

位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注

明投入钞票75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。

与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该公司的75万元款项；再与甲

公司联系，甲公司认可并未将款项汇出。事实是，该公司已经运营（营业执照已

签发）6个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，并且

该公司会计人员核算不合规范，随便记账。

规定：按照公司会计制度的规定及公司注册资本管理制度分析该新办公司存

在的问题，并说明违反了国家的哪些财经制度。

答：存在的问题：注册资金不到位；

违反了实收资本的法律规定。

所有者向公司投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行

的是注册资本制度，规定公司的实收资本与其注册资本相一致。我国公司法人登记管理条例

规定，除国家另有规定外，公司的注册资本应当与实有资金相一致。公司实有资本比原有注

册资金数额增减超过20%时，应持有资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变

更登记。如擅自改变注册资金或抽逃资金时等，要受到工商行政管理部门的处罚。此外，尚

有一点应注意，就是公司可以采用不同的方式筹集资本，既可以一次筹集，也可以分次筹集。

分次筹集时，所有者最后一次投入公司的资本必须在营业执照签发之日起6个月以内缴足。

因此，在某一特定的期间内，公司实收资本也许小于其注册资金。

而本题中该公司超过6个月资金未到位，违反了公司法律规定。

第七章知识点二任务一论坛

任务回顾：

案例：2023年初，甲公司向乙公司购进一批材料，应付购货款为10万元，

协议约定3个月内结清款项。3个月后，甲公司因财务困难而无法支付货款，便

与乙公司协商进行债务重组。双方协商的结果是乙公司批准将10万元购货款转

为对甲公司的股份，转股后甲公司注册资本为500万元，净资产的公允价值为

760万元，甲公司用于抵债的股权占其注册资本的1%，年末债务重组各相关手

续均已办理完毕（乙公司已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账准备）。甲公

司的账务解决如下：

借：应付账款——乙公司100000

贷：实收资本50000

资本公积——资本溢价50000

规定：试分析甲公司这样的账务解决有何不妥之处？

答：题目分析：甲公司对与乙公司债务重组会计解决中存在的错误，同时应当调增2.4

万元计税所得额的解决。

该凭证仅在摘要栏中简朴记载了“债务转股权”五个字，没有说明具体情况。在上述会

计解决分录中，应付账款为甲公司所欠的10万元货款，实收资本5万元为甲公司抵债股权

占其注册资本500万元1%的份额，资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万

元与甲公司所转1%股权（注册资本）5万元之间的差额。

关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公

司注册资本的1%，事实上有两层含义：一是表白甲公司500万元注册资本中的1%计5万

元为乙公司投入的股本，即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%；二是表白乙

公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额，由于甲公司净资产为760万元，所以，甲公司

净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点：一是乙

公司以放弃10万元债权为代价，仅换取了对甲公司1%的股权（5万元的股本）及总共7.6万

元的净资产；二是在此债务重组中，乙公司放弃（损失）了2.4万元债权，而甲公司收益了

2.4万元。

根据以上分析，对于甲公司而言，其对乙公司的实收资本应计为5万元，因重组而由

乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元，应作为资本溢价，重组差额2.4

万元作为资本重组利得；对于乙公司而言，其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元，损失为

2.4万元，但由于已预