制造业物流成本会计核算模式初探.docx

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制造业物流成本会计核算模式初探

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韩静

（广东白云学院会计系，广东广州510450）

【摘要】以我国制造业为主要研究对象，针对现阶段我国制造业物流成本核算体系存在的问题，在不改变现行财务制度的前提下，提出适合我国制造业实际情况的物流成本核算模式，并对此物流成本核算模式下的账户设置和账务处理进行了实例分析。

【关键词】制造业；物流成本；物流成本核算模式

一、我国制造业物流成本核算体系现状

实现物流成本的降低，首先必须了解物流的实际情况，对物流系统进行分析比较，有了比较基础，才可能制定目标，持续改善。很多企业的物流管理采用的是分散管理的体制，物流活动是按照不同来职能部门进行，如订单处理、运输等，财务对成本核算也是依据部门、期间、设备台时等进行核算统计，口径不一致使得物流系统涉及成本方面的基础数据需求很难进行完整有效的统计，物流成本无法单独列示。主要表现在以下方面：（1）现行企业会计核算制度中没有单独考虑到物流成本的问题；（2）物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中，常常和企业的生产费用销售费用、管理费用等混在一起，容易被忽视，甚至没被列入成本核算，其结果导致物流成本的低估或模糊，不利于物流管理和绩效的评价；（3）核算的范围不全面，缺乏全面供应链成本观，重视运输、仓储、采购成本等显性成本，对物流管理成本、库存持有成本、库存积压成本、占压资金机会成本损失等隐性成本重视不够；由于难于了解企业物流成本的现状，物流的利润源就掩藏在“冰山”之下，使得企业无法明确目标，无法有效“开发”这个利润源。

二、物流成本会计核算模式

物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。

1.单轨制。是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现有成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿，并且明确有哪些费用项目（物流成本种类核算）以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生（物流成本对象核算）。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

2.双轨制。是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息，提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目（物流成本种类核算），这些费用在哪些地方发生（物流成本位置核算）以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生（物流成本对象核算）。

对于物流成本会计核算的两种模式,单轨制和双轨制，从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制。单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著。双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本。相对于选择双轨制模式，虽然需要另设账簿，既不违反财务会计准则，又将物流成本入了管理会计体系，利于物流成本的管理。

3.物流成本二级账户的核算模式。是在不打破原有的财务会计的框架下，通过在包含物流成本的成本费用账户下设置“物流成本（如委托物流成本、供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本、废弃物物流成本等）”二级账户，进行独立的物流成本二级核算。在各二级账户下可根据企业的具体情况再按功能设置运输费、保管费、装卸包装费、配送费、流通加工费、物流信息费和物流管理费等三级账户，并按费用支付状态设置专栏。将各种物流成本归入二级账户中，最后将各物流成本的二级科目分类汇即可求得总的物流成本。这些物流成本账户不纳入现行成本计算的账户体系，是一种外计算，具有辅助账户记录的性质，不需要对现行成本计算的账簿进行调整。物流成本二级账[来自W]户的核算模式，在不影响当前会计核算流程的前提下，通过在现有的成本费用项目下设置物流成本二级账户，进行独立的物流成本二级核算。相比较前两种模式，既不需调整现有成本核算系统，也不需要单独设置一整套账簿，而是在物流费用发生时，会计人员根据原始凭证直接计入物流