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第三节生产与存货循环的实质性程序
【考点四】存货监盘特殊情况的处理（重点）
（一）在存货盘点现场实施存货监盘不可行（重点）
1.属于不可行的某些情形
在某些情况下、实施存货监盘可能是不可行的。这可能是由存货性质和存放地点等因
素造成的，例如，存货存放在对师的安全有的地点。
2.不属于不可行的某些情形
对师带来不便的一般因素不足以支持师作出实施存货监盘不可行的
决定。审计中的、时间或成本等事项本身，不能作为师省略不可替代的审计
程序或满足于说服力不足的审计的正当理由。
3.替代审计程序
如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，师应当实施替代审计程序，如检
查盘点日后（的产成品存货）或盘点日之前取得或的特定存货（如原材料）的文
件记录，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计。
【图9-1】销售业务流程的关键业务活动
【图10-1】采购业务流程的关键控制活动
销售业务流程的关键业务活动
4.无法实施替代审计程序的考虑
如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和
状况的充分、适当的审计，师需要按照《师审计准则第1502号
——在审计报告中非无保留意见》的规定非无保留意见。
（二）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理
1.两种导致无法在存货盘点现场实施监盘比较典型的情形
（1）师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货
监盘；
（2）气候因素，即由于恶劣的天气导致师无法实施存货监盘程序，或由于恶
劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。
2.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，师应当另择日
期实施监盘，并对间隔期内发生的实施审计程序。
经典考题回顾
【例•2014·卷II·多选题】下列有关存货监盘的说法，正确的有（）。
A.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，师除实施监盘相关审计
程序外，还应当实施其他程序，以确定盘点日与财务报表日之间的存货变动已得到恰当记
录
B.师在制定监盘时，需要考虑是否在监盘中利用专家的工作
C.如果存货存放在不同地点，师的监盘应当覆盖所有存放地点
D.如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，师应当实施替
代审计程序
【考点】存货监盘
【答案】AB
【解析】如果存货存放在不同地点，师的监盘不是要求覆盖所有存放地点，而
是重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大可能存在重大错报风险（如
存货性质特殊
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