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增值税税收筹划案例分析(2)

利用购进扣税法的筹划

购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货

物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足以抵扣的部分，可

以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，

但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负，创造了

条件。

例如，某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件，增值税专用发票上记载：购进

价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元（不含增值税），

实际月销售量100件（增值税税率17％）。则各月销项税额均为2.04万元。但由于进项税

额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元（2.04×8），不足抵扣进项税额17万

元，在此期间不纳增值税。9、10两个月分别缴纳1.36万元和2.04万元，共计3.4万元（2.04

万元×10－17）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通

货膨胀率3％，则3.4万元的税款折合为1月份初的金额如下：

1.36÷（1＋2％）的9次方×（1＋3％）的9次方＋2.04÷（1十2％）的1