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股权激励-个人所得税处理

股权激励的个人所得税处理

（一）股权激励的含义及类型

1。股权激励的含义

（1）《上市公司股权激励管理办法》第二条

本办法所称股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长

期性激励。

（2)《股权激励有关事项备忘录2号》第一条

上市公司监事会应当对激励对象名单予以核实，并将核实情况在股东大会上予以说明。为确保上市公司监事独

立性，充分发挥其监督作用,上市公司监事不得成为股权激励对象。

股票期权

(二）股票期权

1。股票期权的含义

是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内

以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。

3.股票期权的个人所得税处理

《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号)

二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定

（一）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,除另有规定外，一般不作为应税所得征税.

（二）员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价)低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘

价，下同)的的差额差额，是，是因因员工在企业的员工在企业的表现和表现和业业绩绩情况情况而取而取得的得的与任职与任职、、受雇受雇有关的所得，应按有关的所得，应按““工工资资、、薪金薪金所得所得

适用的规定计算缴纳个人所得税.

（三)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额,是因个人在证券二级市场上转让股票

等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。

（四）员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计

算缴纳个人所得税.

四、关于应纳税款的计算

（一）认购股票所得（行权所得)的税款计算.员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规

定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独

按下列公式计算当月应纳税款:

应纳税额

＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数）×规定月份数

上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份

数，长于12个月的，按12个月计算。

【例题】孙先生所在的A公司2011年实行雇员股票期权计划。2011年4月18日，A公司授予孙先生股票期权60，

000股,行权价为2元/股，并约定2012年4月18日起可以行权，行权前不得转让。2012年4月18日孙先生以行权价购买

股票60,000股，当日该股票的公开市场价格5元/股.计算孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税.

【解析】

应缴纳的个人所得税＝｛［(5－2）×60，000÷12］×25%－1，005｝×12＝32,940(元)

（三）限制性股票

1。限制性股票的含义

限制性股票是指激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票.

上市公司授予激励对象限制性股票，应当在股权激励计划中规定激励对象获授股票的业绩条件、禁售期限。

3。限制性股票的个人所得税处理

《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函［2009]461号）

三、关于限制性股票应纳税所得额的确定

按照个人所得税法及其实施条例等有关规定,原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性

股票所得的应纳税所得额。即：上市公司实施限制性股票计划时，应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算

公司进行股票登记日期的股票市价和本批次解禁股票当日市价的平均价格乘以本批次解禁股票份数，减去被激励对

象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额，其差额为应纳税所得额。

被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为:

应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际

支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）

【例题】2011年2月,中国公民孙某从其任职的公司取得限制性股票50,000股，在获得限制性股票时支付了50，

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