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PPP项目会计核算思考探析--第1页

关键词：PPP；会计核算

引言

近年来，我国政府和社会资本合作（PPP）项目呈现了蓬勃发展的趋势，截至2020年12月

30日，全国PPP在库项目总计仍有13281项，总投资额达19.17万亿元。随着PPP业务规

模的迅速发展，国家有关部委持续加强对PPP业务的管理，对PPP业务相关监管规定和法

律环境逐步趋严趋紧，各方面管理逐步得以规范。随着《企业会计准则解释第14号》的，

PPP业务会计处理的原则和方法也得到了明确。

一、PPP项目分类

（一）经营性项目收费基础较为明确，能够依靠“经营”向服务受益者收取费用从而弥补投资

建设成本，通常采取由政府向社会资本方授予特许经营权，以BOT、BOOT等模式实施。对

应付费机制为“使用者付费”。典型的经营性项目有高速公路、地铁、垃圾处理、供水供热供

气等。

（二）非经营性项目收费基础不明确或无法确定受益对象，仅能依靠政府方支付投资成本，

则属于“非经营”项目，一般以BOO、委托运营等方式实施。对应付费机制为“政府付费”。特

征是运营没有收入或收入很少，公共产品或公共服务的受益对象难以量化，项目公司向社会

公众收费环节无法确定，只能采取政府付费的方式弥补建设成本和运营费用。典型的非经营

性项目主要有市政道路、城市亮化、环保工程等。

（三）准经营性项目项目存在收费基础且收费对象明确，但收费无法补偿社会资本方投资成

本及资金收益，尚需要政府方对差额部分进行补偿的，采用授予特许经营权和政府补贴相结

合的方式实施。对应的付费模式为“混合模式”。该种模式的形式与种类多样，如政府财政补

贴、股本投入、优惠贷款、价格补贴和土地无偿划拨等。典型的准经营性项目有医院、学校、

体育场馆、保障房、地下综合管廊等。

二、PPP项目会计核算原则

（一）建造资产类型的判断标准根据项目公司未来收回投资成本和合理回报的方式，项目公

司投资成本确认为资产的方式主要有以下三种。1.金融资产模式根据PPP合同约定，在建设

期后的一定期间内，项目公司向合同授予方收取的货币资金或其他金融资产是无条件的，且

收费金额总体固定。或在项目公司提供经营服务所收取的收费金额低于合同约定的某一特定

金额时，合同授予方负责将差额无条件向PPP项目公司予以补偿的，项目公司应选择“金融

资产”模式，即投资成本确认为金融资产。对应的PPP模式为“政府付费”的非经营性项目。

2.无形资产模式根据PPP合同约定，项目公司在基础设施建成并投入运营后的一定期间内，

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被授予“特许经营权”，可向获取服务的对象按合同约定或有关标准收取相关费用，且收费金

额不确定，该收费主要用于弥补项目公司投资成本及资金收益，项目公司应选择“无形资产”

模式，即归集的投资成本应确认为无形资产。对应的PPP模式为“使用者付费”的经营性项目。

3.混合模式根据PPP合同约定，项目公司在基础设施建成并投入运营后的一定期间内，被授

予“特许经营权”，可向获取服务的对象按合同约定或有关标准收取费用，但差额部分的担保

需求风险由合同授予方承担，项目公司承担超出部分的需求变动风险。在此情况下，项目公

司应选择“混合”模式，即已获担保部分的对价确认为金融资产、剩余部分为无形资产。对应

的PPP模式为准经营性项目。

（二）确认收入原则（1）如果基础设施建设工作由项目公司自行完成，则项目公司应按照

《企业会计准则第14号——收入》准则来确认收入、成本，根据不同情况在确认收入的同

时确认金融资产或无形资产。（2）一般来说，项目公司不提供实际建造服务（如受到施工资

质限制等），而是将基础设施建造工作发包给其他单位，则项目公司在建设期不确认建造服