小企业会计准则与企业会计准则在收入确认上的主要差异.docx

小企业会计准则与企业会计准则在收入确认上的主

要差异

《小企业会计准则》将于2013年1月1日正式实施，与现行的

《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》相对简单，并且为了减轻

小企业纳税调整的工作量，《小企业会计准则》尽量与税法趋同。在收

入确认方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》原则相同，但在

个别业务的处理上存在明显差异，笔者认为，分期收款方式销售商品和

资产负债表日后发生销售退回差异较大。下面是yjbys小编为大家带来

的小企业会计准则与企业会计准则在收入确认上的主要差异的知识，欢

迎阅读。

?一、分期收款方式销售商品

?《小企业会计准则》第五十九条第三款规定：销售商品采用分期

收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。

?《企业会计准则第14号收入》第五条规定：合同或协议价款的

收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协

议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其

公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊

销，计入当期损益。

?在以分期收款方式销售商品方面，《小企业会计准则》与《企业

会计准则》存在较大差异。

?例1：2017年1月1日，甲GS采用分期收款方式向乙GS销售

一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12

月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大

型设备的销售价格为1600万元。

?#129;若甲GS适用《企业会计准则》，则会计处理如下：

?2017年1月1日销售实现时：

?借：长期应收款?贷：主营业务收入?未实现融资收益4000000

?借：主营业务成本?贷：库存商品?2017年12月31日收取货款时：

?借：银行存款4680000

?贷：长期应收款4000000

?应交税费应交增值税(销项税额)680000

?借：未实现融资收益1268800(根据实际利率计算得出)

?贷：财务费用1268800

?#130;若甲GS适用《小企业会计准则》，则会计处理如下：

?2017年12月31日收取货款时：

?借：银行存款4680000

?贷：主营业务收入4000000

?应交税费应交增值税(销项税额)680000

?借：主营业务成本3120000

?贷：库存商品3120000

?《企业所得税法实施实施条例》第二十三条规定：以分期收款方

式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。因此，《企

业会计准则》与税法产生了差异。在2017年，会计确认上1600万元收

入，1560万元成本，冲减126.88万元财务费用;而税收上只能确认400

万元收入和312万元成本;在汇算清缴时，调减收入1200万元，调增成

本1248万元，调增财务费用126.88万元。

?《小企业会计准则》与税法规定一致，无需调整。

?二、资产负债表日后发生销售退回

?《小企业会计准则》第六十一条规定：小企业已经确认销售商品

收入的售出商品发生的销售退回(不论属于本年度还是属于以前年度的

销售)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商

品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收

入。

?《企业会计准则第14号收入》第九条规定：企业已经确认销售

商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品

收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第

29号资产负债表日后事项》。《企业会计准则第29号资产负债表日后事

项》第五条规定：企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列

各项：(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成

本或售出资产的收入。

?例2：甲GS2017年11月8日销售一批商品给乙GS，取得收入

120万元(不含税，增值税率17%)。甲GS发出商品后，按照正常情况

已确认收入，并结转成本100万元。2017年12月31日，该笔货款已

经收到。2017年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲

GS于2017年2月28日完成2008年所得税汇算清缴(适用税率25%)。

?#129;若甲GS适用《企业会计准则》，则会计处理如下：

?2017年1月12日：

?借：以前年度损益调整