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消费税的论文3000字结课

目前国家颁布了诸多关于增值税和所得税的优惠政策，而适用于消费税的优

惠政策却很少。如何在有限的空间内尽可能地降低消费税的纳税成本，对于增加

企业营业利润，实现其财务目标—企业价值最大化，具有重要的现实意义。笔者

从以下几个方面探讨如何对消费税进行纳税筹划：

（一）已纳税款扣除的筹划

税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数

量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税

款。而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，

对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。因此企业采购应税消费

品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避免从商业企业购入而

额外多支付的成本，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。同时须

注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已

税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就可以实行税款抵扣制，而

用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已

纳的消费税税款。

（二）将应税消费品用于其他方面的筹划

税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，

用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面指用于生产非应税消费品、在建

工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职

工福利、奖励等方面。在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费

税。在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类

消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份

的销售价格；3.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。而这3

种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：

假设某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。某月将自产摩托车100辆赠

送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费税。

假设A当月生产的摩托车的销售价格为5000元／辆。则

计税销售额A1=5000×100=500000（元）

假设A当月按5000元／辆销售400辆，按5500元／辆销售400辆。则

计税销售额A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）

假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率

为10%.则

计税销售额A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）

从以上计算结果可以看出：A3A2A1.由此表明只有在第1种情况下企业

的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度，应有清晰明了的价

目表，会计记录清楚，以避免会计记录混乱而增加额外的税收负担。

（三）兼营不同税率应税消费品的筹划

税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应税消费

品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费

品销售的，从高适用税率。这就要求企业健全会计核算，按不同税率的应税消费

品分开核算。如果为达到促销效果，要采用成套销售方式的，可以考虑将税率相

同或相近的消费品组成成套销售。如可以将不同品牌的化妆品套装销售，而如果

将护肤护发品（消费税税率为8%）和化妆品（消费税税率为30%）组成一套销

售，就会大大增加企业应纳的消费税。同样，将税率为25%的粮食白酒和税率

为10%的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所带来的收

益远远大于因此而增加的消费税及其他成本，或者企业是为了达到占领市场、宣

传新产品等战略目的，否则单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分

开核算，分开销售。

（四）混合销售行为的筹划

税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的生产、

批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应

当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销

售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向

购买方收取的手续费、补贴、