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会计实操：补充社保的财税处理

补充养老保险、补充医疗保险是在基本养老保险、基本医疗保险的

基础上，ZF以政策指导和政策优惠为导向，用工单位和员工共同出

资，以资金积累和运作增值为主要特征，以提高出资单位员工的养老待

遇为主要特点的社会保险的重要组成部分。由于补充养老保险的特点，

因此其缴纳方式比较灵活，可以由单位根据自身效益决定，根据不同的

比例要求报有关部门备案或者批准即可。

 一、补充养老保险费、补充医疗保险费的企业所得税处理

 《企业所得税法实施条例》规定，企业为投资者或者职工支付的

补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定

的范围和标准内，准予扣除。进而《财政部国家税务总局关于补充养老

保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税

[2009]27号)规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规

定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充

医疗保险费，分别在不超过职资总额5%标准内的部分，在计算应

纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。与《国家税务总局关

于执行需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)的不同

点有：

 一是支付的对象不同。老政策规定支付补充养老保险费和补充医

疗保险费的对象是全体雇员，新政策规定的对象为投资者或者职工。

 二是规定支付标准的权限主体不同。老政策规定按国务院或省级

人民ZF规定的范围或标准执行，新政策规定按国务院财政、税务主管

部门规定的范围或标准执行，将省级人民ZF规定的权限废除，避免全

国各地执行标准不一致。

 1.补充养老保险费、补充医疗保险费的计算基数。补充养老保

险、补充医疗保险以职资总额为基数。按照《国家税务总局关于企

业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第二条规

定，工资薪金总额是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金

总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保

险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险

费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过ZF有

关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不

得在计算企业应纳税所得额时扣除。该通知第一条规定，所谓合理工资

薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制

订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。因此，财税

[2009]27号文件中的工资总额应该等同于国税函[2009]3号文件中的

资薪金总额，其计算口径应该和计算职工福利费支出、职工教育经费支

出、工会经费支出所用的工资薪金总额一样，都是按企业实际发放的

资薪金总额。《国家税务总局关于(中华人民共和国企业所得税年度纳税

申报表的补充通知》(国税函[2008]1081号)的，附表三《纳税调整项目

明细表》填报说明规定，工资薪金支出：第1列账载金额填报纳税人按

照国家统一会计制度规定计入成本费用的职资、奖金、津贴和补

贴。第2列税收金额填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的工资薪

金。如本行第1列ge;第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列调

增金额;如本行第1列小于第2列，第2列减去第1列的差额填入第4

列调增金额。

 2.执行时间衔接涉税问题。财税[2009]27号文件的执行起始日为

2008年1月1日，而该文件的发文日期是2009年6月2日，已过汇算

清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执行，只能在汇算清缴期过后再按规

定重新计算2008年度税款，根据《税收征收管理法》第五十二条规

定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款

的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不

得加收滞纳金，因此，如果纳税人因财税[2009]27号文件规定而涉及多

缴税款的，纳税人可以按规定向税务机关要求退还多缴的税款并加算银

行同期存款利息;如果纳税人因财税[2009]27号文件规定而涉及补缴税

款的，税务机关可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。

 3.企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费扣除

问题。企业只为少数职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，能

否