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第五节一般计税方法应纳税额的计算
三、应纳税额的计算（掌握，能力等级3）
（一）关于“当期”的概念
关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。
关于当期进项税额的“当期”是重要的时间概念，有必备的条件。
【提示】扣税凭证，包括：
（含货物业和税控机动车销售统一）
进口缴款书
缴款凭证
目前，进项税抵扣时限规定：
（1）一般取得的、货物业和机动车销
售统一，应在开具之日起180日内到办理认证，并在认证通过的次月申报期
内，向主管申报抵扣进项税额。
通过稽核系统将申请稽核的缴款书数据，按日与进口入库数
据进行稽核比对，每个月为一个稽核期。
缴款书开具当月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月、次月及第三个月。
缴款书开具次月申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月及次月。
缴款书开具次月以后申请稽核的，稽核期为申请稽核的当月。
稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种。
【问题】未按期申报抵扣扣税凭证如何处理？
属于发生真实且符合规定的客观的，经主管审核，允许继续申
报抵扣其进项税额。
客观包括如下5种类型：
（1）因自然、社会突发等不可抗力造成扣税凭证未按期申报抵扣；
（3）信息系统、网络故障，导致未取得认证结果通知书或稽核结
果通知书，未办理申报抵扣；
（4）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未
能按期申报抵扣；
（5）国家税务规定的其他情形。
【案例】某农机生产企业为一般。2015年3月，该企业向各地农机销售公
司销售农机产品。开具的上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机
零配件，取得含入90万元；购进钢材等材料取得的上注明税额59.5万
元，取得的货物业上注明运费金额3万元，取得的均已在当月通过
主管认证或比对。该企业当月应纳多少万元？
【答案及解析】
农机整机适用13%的税率；农机零件适用17%的税率。货物业适用11%的税率。
当期销项税额=500×13%+90÷（1+17%）×17%=78.08（万元）
当期进项税额=59.5+3×11%=59.83（万元）
当期应纳=78.08-59.83=18.25（万元）。
（二）几个特殊计算规则
1.进项税额不足抵扣的税务处理——形成留抵税额
在计算应纳税额时，如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的部分
（即留抵税额），可以结转下期继续抵扣；
2.扣减当期进项税额的规定
①一般因进货退回和折让而从销货方收回的额，应从发生进货退回或折让
当期的进项税额扣减。——退货扣减不追溯
②对商业企业向
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