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姚冰旭赵佳素徐芳婷陈仕杰
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一、根底知识
二、案例介绍及分析
三、总结
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n企业合并是将两个或两个以上单独的企业
合并形成一个报告主体的交易或事项。
n形成企业合并：1〕被合并方构成业务；
n2〕有关交易或事项发生
后，引起报告主体的变化。
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企业合并的方式：
1〕控股合并A+B=A+B
2〕吸收合并A+B=A
3〕新设合并A+B=C
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企业合并的类型：
同一控制下的企业合并——参与合并
的企业在合并前后均受同一方或相同
的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并
权益结合法
购置法
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购置法和权益结合法的根本概念
购置法是指将企业合并活动视作一项净资
产的购置交易，这一交易在会计处理上类似
于企业核算购置其他单项资产的方法，即以
净资产的实际本钱作为购置计价的原那么，
购置一家企业亦是这样，其购置本钱确实定
将取决于以被购置企业为标的物的购置交易。
权益结合法是指以购置的股权比例或以
股权联合企业方式的企业合并进行会计处理
的方法。
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这两种会计处理方法的关键区别在于
编制合并报表时对合并资产、负债和所有
者权益的计量根底——购置法为购置本钱，
而权益结合法为账面价值。
由于购置本钱〔表达为公允价值〕与
账面价值〔表达为历史本钱〕通常是偏离
的，所以，基于两种不同计量属性的会计
处理方法无疑对合并日财务报表及合并后
未来期间财务报表都产生不同的影响。
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同一控制下的企业合并，合并方以支付
现金、转让非现金资产或承担债务方式作
为合并对价的，应当在合并日按照取得被
合并方所有者权益账面价值的份额作为长
期投资的初始投资本钱——权益结合法
非同一控制下的企业合并，购置方在购
置日应当按照?企业会计准那么第20号——
企业合并?确定的合并本钱作为长期股权投
资的初始本钱——购置法
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2006年新会计准那么公布之前，我国
上市公司不成文的惯例是：以换股方式支
付对价及采取吸收合并的方式进行企业合
并的，一般都采取权益结合法。
其他的企业合并都采取购置法进行合
并。因此，过去大多数上市公司收购企业
都采取购置法进行会计处理。
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以美国为例，外国企业合并会计标准经
历了以下四个阶段：
第一阶段：1950年之前——权益结合法
的出现；
第二阶段：20世纪50-60年代中后期—
—权益结合法的黄金时期；
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第三阶段：20世纪60年代中后期-
2001年——权益结合法的势微和购置法
的崛起；
第四阶段：2001年7月至今——第
141号会计准那么〔SFASNo.141)——
企业合并必须使用购置法，禁止使用权
益结合法。
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