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第十九章审计报告

第十九章审计报告

1.审计报告的日期

在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的

审计证据：

（1）构成整套财务报表的所有报表已编制完成；

（2）董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包

括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此

基础上对财务报表形成审计意见的日期。

注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报

表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

2.关键审计事项的要求

审计准则要求在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加

关键审计事项部分。即使注册会计师认为不存在关键审计事项，审计

报告也要包含关键审计事项部分。

除非法律规定，当发表无法表示意见时，不得在审计报告中包含

关键审计事项部分。

3.关键审计事项的决策框架

（1）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项

（2）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点

关注过的事项”

注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大的管

理层判断领域相关，因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业判断。

注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别

考虑下列方面：

1）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。

2）与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，

包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计。

3）当期重大交易或事项对审计的影响。

（3）从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重

要的事项”，从而构成关键审计事项

确定哪些事项以及多少事项对本期财务报表审计最为重要属于职

业判断问题。“最为重要的事项”并不意味着只有一项,但对关键审计

事项作冗长的列举可能一与这些事项是审计中最为重要的事项这一概

念相抵触。

4.不在审计报告中沟通关键审计事项的情形

（1）计划的审计范围或审计时对重要性的运用，都不太可能成为

关键审计事项。

（2）导致“非无保留意见”、导致“持续不确定性”的事项均优

先于关键审计事项。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是

已经得到满意解决的事项，既不存在

审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意

见分歧的情况。

导致非保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产

生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事

项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计

事项部分披露。

注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在

关键审计事项部分提及形成保留（否定）意见的基础部分或与持续经

营相关的重大不确定性部分。

（3）如果法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况

下，合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公

众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。

5.强调事项段

强调事项段应当仅提及应在且已在财务报表中列报或披露的信息。

导致“非无保留意见”、导致“持续不确定性”、构成“关键审计事

项”的事项均优先于强调事项和其他事项。强调事项段也不能代替管

理层在财务报表中作出的披露

（1）审计准则的要求增加强调事项段的情形

1）法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或

法规作出的规定；

2）提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制；

3）注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），

并且出具了新的审计

报告或修改了审计报告。

（2）注册会计师的根据职业判断认为应当增加强调事项段的情形

注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下:

1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。

2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计

准则。

3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾

难。

6.对应数据

（1）审计报告通常不提及对应数据，只有