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2022
审计主观题之解题技巧
一、认定
与认定相关，而与认定无关。因此，CPA应当。
【适用题目】
乙公司是甲公司的重要客户之一，由于经营不善和财务状况恶化，该客户已申请破产清
算，甲公司据此对相关应收账款全额计提坏账准备，A注册会计师据此认为无须对其进行发
函，选取另一样本实施函证
【斯尔解析】不恰当。全额计提坏账准备与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关，
而与应收账款的存在认定无关。因此，注册会计师应当实施函证程序。/不恰当。函证程序
应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是准确性、计价和分摊认定，无法应对存在认
定。
二、内部生成的信息
共性问题：
①注册会计师应当评价准确性和完整性。
②注册会计师还应评价准确性或完整性。
个性问题：
③有关于存货存放地点清单：完整性。
④有关控制测试：信息系统→测试系统的逻辑/一般控制/应用控制运行的有效性。
【适用题目】
（1）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，
认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会
计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
【斯尔解析】不恰当。还应测试账龄分析表信息的准确性和完整性。
【适用题目】
（2）丙公司采用信息系统进行存货货龄管理，并据此计提存货跌价准备。A注册会计
师将监盘过程中识别的过时和陈旧的存货信息与系统中的信息进行了核对，未发现差异，据
此认可了存货跌价准备的金额。
【斯尔解析】不恰当。还应考虑存货货龄信息的准确性。
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【适用题目】
（3）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单，根据各
个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。
【斯尔解析】不恰当。应当检查存货存放地点清单的完整性。
三、对获取证据成本的考虑
CPA应当，除非。/不是CPA不的理
由。
【适用题目】
F公司于2019年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓
储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该
仓库年末存货实施存货监盘不可行，审计项目组计划直接实施替代审计程序。
【斯尔解析】CPA应当实施监盘程序，除非不可抗力因素导致无法实施监盘程序。审计
中的困难、时间或成本等事项本身不是CPA不实施监盘程序的理由。/审计中的困难、时间
或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审
计证据的正当理由。
四、重要性
该错报源于，影响重大且广泛，CPA应。
由于甲公司，CPA应当选择较低的百分比（如50%）确定实际执行的重要
性。
【适用题目】
（1）甲公司2019年未审计的利润总额为25万元，审计项目组在实地检查时发现，甲
公司外购的一批生产用电路板由于管理不善而全部受潮损坏，无法进一步投入生产，扣除有
关责任人员赔偿后的相关损失共计35万元，甲公司未作任何会计处理。审计项目组在考虑
相关定性因素之后，认为该错报对存货账户余额及财务报表整体均不产生重大影响，认为该
项错报不属于重大错报，同意管理层不予调整。
【斯尔解析】不恰当。该项错报虽然低于明显微小错报临界值，但如果将其更正，会使
得甲公司由盈扭亏，属于影响重大且广泛的错报，应当提请管理层进行调整。
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【适用题目】
（2）甲公司处于新兴行
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