中级财务会计教案 第十章 负债.pdfVIP

第十章负债

【教学要求】

1、掌握一般纳税企业应交增值税的核算；

2、掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算；

3、熟悉应付股利的核算；

4、了解应交消费税和应交营业税的核算；

5、了解小规模纳税企业增值税的核算。

【课时安排】6课时

【教学重点难点】

1、职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算；

2、应付股利的核算；

3、应交消费税和应交营业税的核算。

【新课讲授】

第一节应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，

包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工

配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、

养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保

险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。

以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也

包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在

企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供

了类似服务，也视同企业职工处理。

【例10-1】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。

A.工伤保险费

B.非货币性福利

C.职工津贴和补贴

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

[针对该题提问]

【答案】ABCD

二、职工薪酬的确认和计量

（一）职工薪酬的确认原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负

债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

3.述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

【例10-2】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B.构成工资总额的各组成部分

C.工会经费和职工教育经费

D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

[针对该题提问]

【答案】A

（二）职工薪酬的计量标准

1.货币性职工薪酬

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计

提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当

期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发

生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当

的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额

与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

2.非货币性职工薪酬

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的

公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

【例10-3】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为l70名，

总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放

给职工。该彩色电视机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价值）为14000元，适用

的增值税税率为17%。

甲公司的账务处理如下：

[针对该题提问]

（1）决定发放非货币性福利

借：生产成本2784600

管理费用491400

贷：应付职工薪酬