出口退税的基本概念.pdfVIP

现行出口退税的基本涵义

出口退税是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口前国

内生产和流通环节缴纳的增值税、消费税等间接税款退还给出口企业的一种税收管理制度。

出口退税作为一种政策并不是一个纯粹的税收学概念，它既不完全从属于国家税收范畴，也不完全从属

于国际税收范畴。它从诞生的那天起就与跨国经济贸易紧密的联系在一起，是作为一种涉外宏观经济政策

的实质出现，后来为各国所认同，逐渐发展成为一种国际惯例，或者说是一种没有权力保障基础的国际制

度。

一国对出口货物退税，不完全是在税收上为实现鼓励出口目的而实施的一项优惠措施，而是流转税税制的

内在要求和流转税跨国课征表现形式。出口退税政策作为一国对于出口的一项优惠措施，最初的目的在于

鼓励出口，但在发展演变当中，由于国家对外经济贸易战略目标的需要，出口退税政策又成为一种国家对

于出口结构的导向性调节工具。

出口退税作为国家宏观经济重要的调节手段，与减免税一样是政府给予企业或个人的税收优惠，同样都

属于税式支出，但它与减免税是不同的。出口退税是专门调节对外贸易的政策工具，涉及的税种只是国内

的各种流转税，退税以已征税为前提，是在产品出口后把生产和流通各环节中已经缴纳的国内流转税税款

全部退还给出口企业，可以使出口产品的国内流转税负担全部消除，在优惠程度上比较高。减免税调节的

范围则广泛涉及国民经济的各个方面，适用的税种则包括政府征收的各种捐税，减免税以应征税款为前提，

至于产品是否已完税并不是减免的必要条件。在优惠程度上，减税只是税负的减轻，但税收负担仍然存在，

免税也只能是免除产品最终生产或流通环节的税款，对中间环节已经缴纳的各种税款并没有免除，做不到

税负的全部消除。因此对出口货物实行减免税的办法不能使出口货物以不含税的价格参与国际市场公平竞

争。

另外，出口退的税是生产和流通各环节中已经缴纳的国内流转税，在实行增值税的国家里它着重于对实物

经济的影响而不是金融经济，它与产出水平（或经济活动水平）的联系更为密切。从国家宏观调控的角度

而言，以流转税为基础的出口退税和进口征税对于实物经济的影响要远远大于对现代虚拟金融经济的影响，

这就是出口退税政策具有的、更为重要的、却没有被重视的意义。

历史渊源

出口退税最早可追溯到15世纪资本主义发展的初期，在14-15世纪资本主义形成过程中，商业资本起了

极为突出的作用。商业和商业资本的发展扩大了国内的市场，同时又不断开辟新的市场，促进了欧洲各国

国内市场的统一和世界市场的发展，这时的对外贸易是商业资本活动的重要方面，也是资本原始积累的手

段。随着资本主义的发展，作为国家政策的重商主义（亚当斯密在《国富论》中将政治经济学体系分为重·

商主义和重农主义，以后，人们沿用斯密的这一术语）出现了。重商主义认为财富的源泉有两个：一是金

银矿的开采；二是发展对外贸易。开采金银矿是有条件限制的，没有金银矿的国家和地区是无法以开矿的

方式增加财富的，获得财富的更重要的源泉是发展对外贸易。商业在国内与国际开展的结果是有区别的，

国内商业不能增加一国的财富总量，只能使一部分人手中的货币或者财富增加，而使另一部分人手中的货

币或者财富减少。对外贸易则不同，对于一国来说，商人通过对外贸易将本国产品输出到国外，换回金银

运回本国，增加财富总量。重商主义重要代表托马斯孟就提·出对输“出国外商品免税，转口贸易轻税，消

费品进口课以重税”的主张亚当斯密在·《国富论》指出设立“出口退税最初目的大概是鼓励运输贸易。外

国人常以货币支付船舶的运费，因此我们认为运输贸易特别能为国家带来金银。虽然运输贸易不应受特殊

鼓励，而且设立出口退税的动机也十分可笑，但这种制度本身似乎非常合理。在各种出口奖励中，称为退

税的奖励似乎最合理”。亚当斯密主·张经济自由主义，实行自由放任的经济和对外自由贸易政策。大卫李·

嘉图从赋税原理角度出发认为：某个国家如果对生产效率高于别国的某些出口商品课税，这种税收就会完

全落在外国消费者身上，该国政府的一部分支出就由外国的土地和劳动所有者支付，这不公平也不合理。

同时，赋税由于会提高出口商品价格，这会减少商品输出，阻碍货币流通，从而不利于自由贸易的发展。

从总体上来说，资本主义早期的出口退税政策都是从有利于自由贸易发展的角度出发，对出口产品实行

退税。二战结束后，出口退税制度不仅在发达国家，而且在发展中国家得到了广泛实施。随着世界经

济的和国际贸易的大发展，确立统一的商品